T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelir İdaresi
Başkanlığı
KATMA DEĞER VERGİSİ SİRKÜLERİ 66
Konusu
|
: Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği
|
Tarihi
|
: 10/06/2014
|
Sayısı
|
: KDV-66 /2014-1
|
|
|
1. Giriş
Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği 26/04/2014 tarihli
ve 28983 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanmak suretiyle 1 Mayıs 2014 tarihinden
itibaren yürürlüğe girmiş bulunmaktadır.
Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin geçiş dönemi
uygulamasına ilişkin tereddüt edilen hususlara ilişkin açıklamalar, bu
Sirkülerin konusunu oluşturmaktadır.
2. Tebliğin Yürürlüğüne İlişkin
Açıklama
2.1. Genel Açıklama
Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği, 1 Mayıs 2014
tarihinden itibaren yürürlüğe girmiş olup, bu tarihten sonraki işlemlere
Tebliğde belirtilen usul ve esaslar uygulanır. Tebliğin yürürlük tarihinden
önceki işlemlere ise mülga Tebliğlerde yer alan düzenlemelerin uygulanacağı
açıktır.
2.2. İade Uygulaması
Tebliğin yürürlük tarihinden sonraki vergilendirme dönemlerine
ilişkin iade talepleri, standart iade talep dilekçesi kullanılmak suretiyle ve
Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğindeki usul ve esaslara göre
sonuçlandırılır. Tebliğin yürürlük tarihinden önceki vergilendirme dönemlerine
ilişkin iade talepleri ise, standart iade talep dilekçesi Tebliğin yürürlük
tarihinden sonra verilse dahi mülga Tebliğlerdeki usul ve esaslara göre
sonuçlandırılır.
2.3. Proje Uygulaması Getirilen İşler
Tebliğ ile proje uygulaması getirilen istisnalarda (KDV
Kanununun 13/a, 13/c, 13/e ve Geçici 29 maddelerinde düzenlenen istisnalar), söz
konusu istisnalardan yararlanılabilmesi için alınması gereken
istisna belgesinden önce, istisna konusu mal veya hizmetlere ilişkin "Mal
Teslimleri ve Hizmet İfalarına İlişkin Liste"nin istisna belgesi talebinde
bulunanlar tarafından elektronik ortamda Gelir İdaresi Başkanlığına gönderilmesi
gerekmektedir. Ancak, proje uygulaması getirilen işlere ilişkin olarak, Tebliğin
yürürlüğünden önce istisna belgesi alınmış olması halinde, "Mal Teslimleri ve
Hizmet İfalarına İlişkin Liste"nin Gelir İdaresi Başkanlığına elektronik ortamda
gönderilmesine gerek yoktur. Ayrıca, proje uygulaması getirilen ve Tebliğin
yürürlüğünden önce başlanılmış ve halen devam eden işlemlerde, söz konusu proje
uygulaması sona erene kadar Tebliğin yürürlük tarihinden sonra yapılan teslim ve
hizmetlere ilişkin iade taleplerinde de Tebliğin yürürlüğünden önceki usul ve
esaslar çerçevesinde işlem yapılır.
Proje uygulaması getirilen işlere ilişkin Tebliğin
yürürlüğünden sonra istisna belgesi talebinde bulunulması halinde, "Mal
Teslimleri ve Hizmet İfalarına İlişkin Liste"nin elektronik ortamda
Başkanlığımıza gönderilmesini takiben istisna belgesi verilir. Ancak,
Başkanlığımızda mal ve hizmet listelerinin alınmasına yönelik sistemsel altyapı
oluşturulması çalışmaları tamamlanana kadar listelerin elektronik ortamda
sisteme girilmesi beklenilmeden istisna belgesi verilir. Sistem altyapı
çalışması tamamlanınca, mal ve hizmet listeleri ile birlikte istisna
kapsamındaki alımlara ilişkin bilgiler de alıcı tarafından sisteme girilir.
Proje uygulaması getirilen istisnalarda, Tebliğin yürürlüğünden
önce istisna belgesi almak üzere İdareye başvuranların talepleri de Tebliğin
yürürlüğünden önceki usul ve esaslara göre değerlendirilir.
2.4. İndirimli Teminat Uygulaması
Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin
yürürlüğünden itibaren İTUS (İndirimli Teminat Uygulama Sistemi) sertifikası
alan mükellefler, iade hakkı doğuran bütün işlemleri için (tam istisna
kapsamındaki teslim ve hizmetler, indirimli oran, tevkifat) indirimli
teminat uygulamasından faydalanabilir.
Tebliğin (IV/B.1.2.1.1.) bölümünde ihraç kayıtlı teslimde
bulunan imalatçılar için aranacağı belirtilen "İlgili sicile kayıtlı olma"
şartı, sanayi siciline kayıtlı ve sanayi sicil belgesini haiz olmayı veya Gıda
Tarım ve Hayvancılık Bakanlığından alınmış çiftçi kayıt belgesi, gıda işletmesi
kayıt belgesi ve işletme onay belgelerinden (üretici belgesi) herhangi birine
sahip olmayı ifade etmektedir.
Tebliğin yürürlüğünden önce indirimli teminat uygulaması
kapsamında olan mükelleflerin İTUS sertifikası almak için bağlı olduğu vergi
dairesi başkanlığına/defterdarlığa yeniden başvurması gerekmektedir. Tebliğde
belirlenen şartları taşıyanlara vergi dairesi başkanlığı/defterdarlık tarafından
İTUS sertifikası verilir.
Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde, son olumlu rapor
vergi dairesine intikal ettikten sonra (diğer şartlar da gerçekleşmişse) raporun
ilgili olduğu vergilendirme döneminden sonraki dönemlere ilişkin iade talepleri
için indirimli teminat uygulamasına başlanacağı ve raporun ait olduğu
vergilendirme döneminden sonraki dönemler için verilen teminatların, indirimli
teminat tutarını aşan kısmının iade edileceği belirtilmiştir. Bu itibarla, İTUS
sertifikası almaya hak kazanan mükelleflerin son raporun ait olduğu dönem ile
sertifika tarihi arasındaki iade taleplerinde de indirimli teminat uygulanacağı
açıktır.
İndirimli orana tabi işlemleri bulunan mükelleflerin İTUS
sertifikası başvurularının değerlendirilmesinde beş vergilendirme döneminin
hesabında, bu mükelleflerin yılı içerisinde mahsuben iade talep edilen dönemlere
ilişkin vergi inceleme raporları veya YMM raporları da dikkate alınır. Ayrıca,
indirimli orana tabi işlemlerden doğan yıllık iade taleplerine ilişkin
düzenlenen olumlu raporlar, kapsadığı her bir vergilendirme dönemi için olumlu
rapor olarak değerlendirilir.
3. ATİK (Amortismana Tabi İktisadi Kıymet)
Satışları
Mükelleflerin amortismana tabi iktisadi kıymet satışları 1
no.lu KDV beyannamesinin "Matrah" kulakçığının "Diğer İşlemler" tablosunda "503"
kodlu "Amortismana tabi sabit kıymet (taşınmaz, taşıt araçları, demirbaş, makine
ve teçhizat vb.) satışları" satırında beyan edilecektir.
Bu satışlar nedeniyle hesaplanan KDV'nin 1 no.lu KDV
beyannamesinin "Matrah" kulakçığındaki "İlave edilecek KDV" satırına yazılmak
suretiyle beyanı mümkün değildir.
Duyurulur.
Adnan ERTÜRK
Gelir İdaresi Başkanı