07.04.2015
T.C.
MALİYE
BAKANLIĞI
Gelir İdaresi
Başkanlığı
Gelir Vergisi Sirküleri /98
Konusu
|
: 5510 sayılı Kanunun ek 9 uncu maddesi kapsamında ev hizmetlerinde
çalışanlara, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 23 üncü maddesinin birinci
fıkrasının (6) numaralı bendinde yer alan istisnanın uygulaması,
|
Tarihi
|
: 07/04/2015
|
Sayısı
|
: GVK -98/2015-1
|
İlgili olduğu maddeler
|
: Gelir Vergisi Kanunu Madde 23, 61, 63 ve 94
|
İlgili olduğu kazanç türleri
|
: Ücret
|
1. Giriş
Gelir Vergisi Kanununun 23 üncü maddesinin (6) numaralı bendinde yer alan
istisnanın, 5510 sayılı Kanunun ek 9 uncu maddesi kapsamında ev hizmetlerinde
çalışanlar yönünden uygulaması bu sirkülerin konusunu oluşturmaktadır.
2. Yasal Mevzuat
Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesinin birinci fıkrasında, "Ücret,
işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı
verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen
menfaatlerdir." hükmüne yer verilmiştir.
Anılan Kanunun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (6) numaralı bendinde
ise "Hizmetçilerin ücretleri (Hizmetçiler özel fertler tarafından evlerde,
bahçelerde, apartmanlarda ve ticaret mahalli olmayan sair yerlerde orta
hizmetçiliği, süt ninelik, dadılık, bahçıvanlık, kapıcılık gibi özel hizmetlerde
çalıştırılanlardır.) (Mürebbiyelere ödenen ücretler istisna kapsamına dahil
değildir.)" nin gelir vergisinden istisna edileceği hükme bağlanmıştır.
Öte yandan, 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanununa
10/9/2014 tarih ve 6552 sayılı Kanunun 55 inci maddesi ile eklenen Ek 9 uncu
maddede "Ev hizmetlerinde bir veya birden fazla gerçek kişi tarafından
çalıştırılan ve çalıştıkları kişi yanında ay içinde çalışma saati süresine göre
hesaplanan çalışma gün sayısı 10 gün ve daha fazla olan sigortalılar hakkında
Kanunun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi kapsamındaki
sigortalılara ilişkin hükümler uygulanır. Bunların bildirimi, işverenler
tarafından örneği Kurumca hazırlanan belgeyle en geç çalışmanın geçtiği ayın
sonuna kadar yapılır. Süresinde yapılmayan bildirim için işverene 102 nci
maddenin birinci fıkrasının (a) bendinin (1) numaralı alt bendi hükmü uygulanır.
Ev hizmetlerinde bir veya birden fazla gerçek kişi tarafından
çalıştırılan ve çalıştıkları kişi yanında ay içinde çalışma saati süresine göre
hesaplanan çalışma gün sayısı 10 günden az olanlar için ise, çalıştırıldıkları
süreyle orantılı olarak çalıştıranlarca 82 nci maddeye göre belirlenen prime
esas günlük kazanç alt sınırının %2'si oranında iş kazası ve meslek hastalığı
sigortası primi ödenir. ..." hükmü yer almaktadır.
3. Değerlendirme
Evlerde hizmet sunan kişilerin elde ettikleri gelir, Gelir Vergisi Kanunu
yönünden "ücret" olarak nitelendirilmektedir.
Söz konusu ücretin Gelir Vergisi Kanununun 23 üncü maddesinin birinci
fıkrasının 6 numaralı bendi kapsamında gelir vergisinden istisna edilebilmesi
için;
- Hizmetin özel fertler tarafından verilmesi,
- Hizmetin ev, bahçe, apartman gibi ticaret mahalli olmayan sair yerlerde
verilmesi,
- Çalışanların, mürebbiyelik hariç olmak üzere orta hizmetçilik, süt ninelik,
dadılık, bahçıvanlık, kapıcılık gibi özel hizmetlerde istihdam edilmeleri,
gerekmektedir.
Buna göre; 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanununun
ek 9 uncu maddesi kapsamında ev hizmetlerinde çalışanlara yapılan ücret
ödemelerinin yukarıda belirtilen şartlar dahilinde gelir vergisinden istisna
edilmesi gerekir.
Diğer taraftan, istisnanın uygulamasında hizmet erbabının Türkiye'de dar
mükellef veya tam mükellef statüsünü taşımasının bir önemi bulunmadığından, dar
mükellef kişilerin elde edecekleri ücretlerin de yukarıda yer alan şartları
taşımaları kaydıyla gelir vergisinden istisna edileceği tabiidir.
Duyurulur.
Adnan ERTÜRK
Gelir İdaresi Başkanı