|
KATMA DEĞER VERGİSİNİN FATURADA AYRICA GÖSTERİLMEYEREK, SADECE KASA
DEFTERİNE KAYDEDİLEMSİ HALİNDE İNDİRİM KONUSU YAPILAMIYACAĞI HK.
1986 yılı Ağustos dönemi için salınan kaçakçılık cezalı katma değer
vergisini; 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 34.maddesi belir-
tildikten sonra, davacının, uyuşmazlık döneminde yaptığı muameleleri
kasa defterine bilgisayarla tutulan muhasebe fişlerine kaydettiği ve
muhasebe işlemlerini bilgisayarla tutarak yıl sonunda bilançosunu tan-
zim edip gelir vergisi beyannamesini verdiği, ayrıca ödenen ve tahsil
edilen katma değer vergisi tutarlarının inceleme elemanınca belgeler
üzerinden açık bir şekilde tesbit edildiğinin anlaşıldığı, vergi ince-
leme raporunda, davacının bilgisayarla tutulan muhasebe işlemlerinin
ve bu işlemlerin dayanağı olan belgelerin aksine bir tespit yapılmadı-
ğı, ödenen ve tahsil olunan katma değer vergilerinin açık bir şekilde
tespit edilebildiği, diğer taraftan satın alınan bir kısım mal ve hiz-
metlerle, yapılan giderlere ilişkin olarak alınan ve bedele dahil ola-
rak göösterilen faturalarda yer alan katma değer vergilerinin ödendiği
ihtilafsız olup, vergi nisbetinin uygulanması suretiyle vergi miktarı-
nın tesbiti mümkün bulunduğundan ödenen katma değer vergisinin mahsubu
nun kabul edilmemesinde hukuki isabet olmadığı gerekçesiyle terkin
eden Ankara 7.Vergi Mahkemesinin 23.11.1988 gün ve 1988/738 sayılı ka-
rarının; vergi inceleme raporuna dayanılarak salınan kaçakçılık cezalı
katma değer vergisinin yerinde olduğu ileri sürülerek bozulması iste-
nilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun "Vergi İndirimi" başlıklı
29.maddesinin I.fıkrasının (a) bendinde, kendilerine yapılan teslim ve
hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesika
landa gösterilen katma değer vergisinin indirilebileceği belirtilmiş
olup, yine aynı kanunun "İndirimin belgelendirilmesi" başlıklı 34.mad-
desinde de; "1. Yurt içinden sağlanan veya ithal olunan mal ve hizmet-
lere ait katma değer vergisi, alış faturası veya benzeri vesikalar ve
gümrük makbuzu üzerinde ayrıca gösterilmek ve bu vesikalar kanuni def-
terlere kaydedilmek şartıyla indirilebilir. 2. katma değer vergisinin
fatura ve benzeri vesikalarda ayrıca gösterilmesine gerek görülmeyen
işlemlerde vergi indiriminin nasıl belgelendirileceği Maliye ve Gümrük
Bakanlığınca tespit olunur" denilmiştir.
Yukarıda belirtilen 34.maddenin 2.fıkrasının verdiği yetkiye dayanıla-
rak Maliye ve Gümrük Bakanlığınca çeşitli tarihlerde yayınlanan Katma
Değer Vergisi Genel Tebliğleri ile konuya açıklık getirilmiş olup,
21.7.1985 tarih ve 18818 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 15 seri no'
lu Genel Tebliğin (E) bölümünde verginin indirim konusu yapılabilmesi
için fatura veya benzeri vesikalarda ayrıca gösterilmesinin zorunlu bu
lunduğu, ancak Katma Değer Vergisi Kanununun 23.maddesi ile 20/4.fıkra
sındaki hallerde, düzenlenecek vesikalarda verginin ayrıca gösterilme-
si şartı aranmamakla birlikte indirim konusu yapılabileceği belirtil-
miştir.
Yine adı geçen Bakanlıkça çıkarılan 22, 24 ve 25 seri no'li katma de-
ğer vergisi genel tebliğlerinde de, indirime konu edilecek verginin,
mutlak surette fatura veya benzeri belgelerde ayrıca gösterilmesi ge-
rektiği açıklanmıştır.
Öte yandan 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 171.maddesinde, mükellefle-
rin vergi uygulaması bakımından maddede öngörülen maksatları sağlaya-
cak şekilde defter tutacakları, 182.maddesinde, bilanço esasında yevmi
ye defteri, defteri kebir, envanter defteri ve günlük kasa defteri tu-
tulacağı öngörülmüş, aynı kanuna 2395 sayılı Kanunun 28.maddesiyle ek-
lenen "Günlük Kasa Defteri" başlıklı mükerrer 185.maddede, günlük kasa
defterinin, işletmenin kasa ile ilgili muamelelerinin günü gününe ya-
zıldığı defter olduğu belirtilmiştir.
3065 sayılı Kanunun "Kayıt Düzeni" başlıklı 54.maddesinin birinci fık-
rası "katma değer mükellefleri, tutulması mecburi defter kayıtlarını
bu verginin hesaplanmasına ve kontrolüne imkan verecek şekilde düzen-
lerler. Bu kayıtlarda en aza aşağıdaki hususların açıkca gösterilmesi
şarttır; a) Vergi konusu işlemlerin mahiyeti, vergisiz tutarları, he-
saplanan vergi, indirilebilir vergi miktarı, b) Vergiden istina edilen
işlemlerin indirim hakkı tanınan ve tanınmayanlara göre mahiyeti ve ay
rımı ile hesaplanan indirilebilir vergi miktarı, c) İndirim konusu ya-
pılamayacak işlemlerin niteliği ve bu işlemlerle ilgili vergi miktarla
rı, d) Matrah ve indirim miktarlarındaki değişmelerle, ödenen, terkin
edilen ve iade olunan vergiler" şeklinde düzenlenmiştir.
Olayda, indirim konusu yapılan katma değer vergisi faturada ayrıca gös
terilmediği gibi faturalar kanuni defterlerden sadece kasa defterine
kaydedilmiştir.
213 sayılı Kanunun 185.maddesinde belirtildiği üzere kasa defteri, sa-
dece işletmenin kasa ile ilgili muamelelerinin günü gününe kaydının ya
zıldığı bir defter olup, 3065 sayılı yasanın 54.maddesinde öngörülen
kayıt düzenine ilişkin hususlar ihtiva edecek bir niteliğe sahip değil
dir.
Görüldüğü üzere indirime tabi tutulacak katma değer vergisinin fatura
üzerinde ayrıca gösterilmesi ve söz konusu faturaların yasal defterle-
re kaydedilmesi kanunun açık hükmü gereği olup, yasal defterlere kaydı
yapılmayan ve faturada ayrıca gösterilmeyen katma değer vergisinin in-
dirim konusu edilebileceği yönünde verilen mahkeme kararında hukuki
isabet görülmemiştir.
Açıklanan nedenlerle temyiz isteminin kabulü ile anılan mahkeme kararı
nın bozulmasına karar verildi.
GEREKÇEDE AYRIŞIK OY:
Faturalarda "katma değer vergisi dahil" ibaresinin yer alması diğer
şartlar yerine getirildiği takdirde indirim için yeterli bulunduğun-
dan, bozma kararının; katma değer vergisinin faturalarda ayrıca göste-
rilmediği, bu nedenle indirim konusu yapılamayacağı yolundaki gerekçe-
sine katılmıyorum.
ŞT/ES
|