Danıştay Üçüncü Daire 

Toptan ve perakende satışı bir arada yapan işletmelerde kaydi envanter yönünden yapılan incelemelerde sağlıklı doğru sonuçlara ulaşılamayacağından re'sen takdir nedeninin varlığının ortaya konulduğu kabul edilemez. istemin Özeti: Tuhafiye ve parfümeri ticaretiyle uğraşan davacının 1992 takvim yılı işlemlerinin kaydi envanter yönünden incelenmesi sonucu tespit edilen matrah farkı üzerinden adına re'sen salınan gelir vergisi, fon payı ile bunlara bağlı olarak kesilen kaçakçılık cezalarına karşı açılan davayı; 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 30. maddesinin 2. fıkrasının 4. bendi uyarınca re'sen takdire gidilebilmesi için yükümlülerin defter ve belgelerinin ihticaca salih olmadığının tespiti gerektiği, vergi incelmesi sırasında kaydi envanter yapılarak mal giriş çıkışlarının kontrol edilmesinin mümkün olduğu, ancak bu yönden yapılacak incelemelerin tamamen toptan alım satımda bulunan işletmelerde sağlıklı sonuç verilebileceği, olayda davacının toptan ve perakende satışı bir arada yapması nedeniyle emtia türlerinin adet bazında girişinin tam olarak tespit edilebilmesine karşın yazar kasa fişiyle yapılan satışlarda emtia cinsi ve miktarının belli olmaması nedeniyle sağlıklı ve kesin satış miktarı belirlenemeyeceğinden doğru sonuçlara ulaşılamayacağı, nitekim inceleme raporunda da dönem başı mal mevcudu ve alışlar toplamından faturalı satışların düşülmesiyle bulunan farkların ortalama satış fiyatlarıyla çarpımı sonucu hesaplanan kayıt dışı hasılattan yazar kasa fişiyle yapılan satışlar düşülmek suretiyle bulunan hasılat farkının beyan dışı bırakıldığının kabul edildiği, bu durumda ulaşılan sonucun tamamen varsayıma dayalı olduğu, bu nedenle re'sen takdir sebebi kesin olarak ortaya konulmadığından davacı adına yapılan tarhiyatta kanuna uygunluk görülmediği gerekçesiyle kabul ederek salınan vergi ve fon payı ile bunlara bağlı olarak kesilen kaçakçılık cezasını kaldıran Vergi Mahkemesi inceleme raporuna dayanılarak re'sen salınan gelir vergisi, fon payı ve bunlara bağlı olarak kesilen kaçakçılık cezalarında kanuna aykırılık bulunmadığı ileri sürülerek bozulması istemidir. Karar: Dayandığı hukuki ve kanuni nedenlerle gerekçesi yukarıda açıklanan vergi mahkemesi karan, aynı gerekçe ve nedenlerle dairemizce de uygun görülmüş olup temyiz istemine ilişkin dilekçede ileri sürülen iddialar sözü geçen kararın bozulmasını sağlayacak durumda bulunmadığından temyiz isteminin reddine ve kararın onanmasına oyçokluğuyla (*) karar verildi. AYRIŞIK OY: Tuhafiye ve parfümeri ticaretiyle uğraşan yükümlünün 1992 yılma ait defter ve belgelerinin kaydi envanter yapılması yöntemiyle incelenmesi sonucunda, bir kısım emtia satış hasılatının kayıt dışı bırakıldığı saptanmış, bulunan hasılat farkı beyan edilen matraha ilave edilerek Vergi Usul Kanunu'nun 30/4. maddesine göre cezalı tarhiyat yapılmıştır. Kaydi envanter yöntemi uygulanırken yükümlünün kayıtlarında yeralan emtiaların cinsleri, dönem başı, dönem sonu ve dönem içi alış adetleri, birim fiyatları esas alınmış ve üç kalem emtiada belgesiz alışları olduğu, diğer pek çok emtia kaleminde ise belgesiz satışları bulunduğu mükellefle birlikte tespit edilerek tutanağa bağlanmış, bu tespitlere karşı ne diyeceği sorulduğunda, yükümlü, envanterdeki farklılığının bir kısminin yazar kasalı satışlara ait olduğunu bir kısım malların ise faturasını almayı unutmuş olabileceklerim, bu konuyla ilgili kasti bir hareketlerinin bulunmadığım, bu malları kimlerden aldıklarım ve kimlere sattıklarım hatırlamadıklarım beyan ederek faturasız alışlarının ve belgesiz satışlarının varlığım kabul etmiştir. Kaldı ki, aynı mükellefin 1992 yılı işlemlerinin daha önce başka bir vergi inceleme elemanınca incelenmesi sonucunda düzenlenen rapor ve eki tutanakta, aylar ve tarihler itibariyle ad ve soyadları da belirtilmek suretiyle yükümlünün bazı müşterilerine yaptığı satışlar için hiç belge düzenlemediği, bazılarına ise eksik fatura tanzim ettiği saptanarak bu hususun Te'sen takdir nedeni sayıldığı ve saptanan matrah farkı nedeniyle önerilen kaçakçılık cezalı gelir vergisi, geçici gelir vergisi, fon payına karşı tarhiyat öncesi uzlaşmaya gidilerek uzlaşma sağlandığı dosyada mevcut belgelerden anlaşılmaktadır.