Danıştay Dördüncü Daire 

Gelecek dönemlere devreden zararın azaltılmasına ilişkin vergi inceleme raporu ve vergi dairesi yazışı, davaya konu olabilecek idari bir işlem niteliğinde kabul edilemez. Ancak, rapora istinaden bir tarhiyat yapılması halinde dava açılabilir. İstemin Özeti: Davacı şirketin 1985 yılında Suudi Arabistan'a yaptığı ihracattan dolayı dönem hesaplarına gider olarak intikal ettirilen harcamaların kanunen kabul edilebilir gider olma özelliğini taşımadığı ileri sürülerek gelecek dönemlere devreden zararın azaltılması yolunda düzenlenen inceleme raporu ile bu rapora göre 1989 yılma 294.810.868 lira yatırım indiriminin devretmesi gerektiğim bildiren 11.1.1990 Gün ve 1086 Sayılı yasaya karşı dava açılmıştır. .............. Vergi Mahkemesinin 19.11.1992 Gün ve E: 1990/153, K: 1992/1414 Sayılı kararıyla; ihracat faaliyetinin yürütülebilmesi için yapılan harcamaların bir takım kurallara bağlı olarak tahsis edilen dövizle karşılanıp kuralların yerine getirildiği, Başbakanlık Hazine ve Dış Ticaret Müsteşarlığınca incelenip uygun görülerek takip eden yıllarda da tahsi sat verildiğinden, söz konusu giderlerin kanunen kabul edilebilir gider olarak kabulü 5442 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 14/7 maddesine 3380 Sayılı Kanunla eklenen ikinci bendinin amacına uygun olduğu gerekçesiyle dava konusu işlem iptal edilmiştir. Karar: Davacı şirketin 1985 yılında Suudi Arabistan'a yaptığı ihracattan dolayı dönem hesaplarına gider olarak intikal ettirilen harcamaların kanunen kabul edilebilir gider olma özelliğini taşımadığı ileri sürülerek gelecek dönemlere devreden zararın azaltılması yolunda düzenlenen inceleme raporu ile bu rapora göre 1989 yılma 294.810.868 lira yatırım indiriminin devretmesi gerektiğini bildiren 11.1.1990 Gün ve 1086 Sayılı Yasa'ya karşı dava açılmıştır. 2577 Sayılı idari Yargılama Usulü Kanunu'nun 2. maddesinin 1. fıkrasının (a) bendinde, idari işlemler hakkında, yetki, şekil, sebep, konu ve maksat yönlerinden biri ile hukuka aykırı olduklarından dolayı, kişisel hakları ihlal olunanlar tarafından iptal davası açılabileceği belirtilmiştir, maddede davaya konu olacağından söz edilen idari işlem, genellikle 'idari bir yetkinin kullanılması sırasında kamu idaresinin bir organı tarafından açıklanan irade beyanı' olarak tarif edilmektedir. Tarifte yer alan, işlemin 'idari bir yetkinin kullanılması sırasında* yapılmış olması unsuru işlemin hukuki sonuç doğuracak, kesin ve doğrudan uygulanabilir nitelikte olmasın) gerektirir. Vergi dairelerinin, idari işlevleriyle ilgili olarak vergi hukuku alanında tesis ettikleri, uygulanabilir nitelikte, yükümlünün hukukunu doğrudan etkileyen ve onların hak ve yükümlülüklerinde değişiklik veya yenilik yaratan irade açıklamalarının idari davaya konu teşkil edeceğinden kuşku duyulamaz. idarenin vergi tarhı, tahakkuku ve tahsiline ilişkin işlemleri ile birlikte idari işlem tarifindeki unsurları taşıyan diğer işlemleri hakkında dava açılabilirse de idare veya kişilerin yetki, görev ve haklarında hiçbir değişikliğe neden olmayan işlem ve davranışlarının idari davaya konu edilmeleri mümkün değildir. Dava konusu edilen 11.1.1990 Gün ve 1086 Sayılı yazı ile dayanağı olan inceleme raporu idari davaya konu olabilecek bir idari işlem niteliğinde kabul edilemez. Düzenlenen bu raporun Kurumlar Vergisi Kanununa aykırı olduğu yolundaki iddia, ancak bu rapor esas alınarak tarha konu bir durum ortaya çıktığı zaman, bu tarhiyata karşı açılacak davada incelenir ve bu davanın sonucunu etkileyebilir. Mahkemece aksi yönde verilen kararda isabet görülmemiştir. Bu nedenle .......... Vergi Mahkemesi kararının bozulmasına oyçokluğuyla karar verildi.