Danıştay Üçüncü Daire 

Satış sırasında, aracın hasarlı olduğu yönünde bir not düşülmediği sürece, noter harçlarına esas alınacak "kasko sigortasına esas değer" ölçü alınmak suretiyle, gelir ya da kurumlar ve KDV yönünden re'sen vergi tarhı yoluna gidilebilir. Uyuşmazlık, nakliyecilik yapan Davacının sahibi olduğu 1987 model Dodge marka kamyonunun satılması nedeniyle gerçek satış bedelinin Noterlikçe düzenlenen ve 12.07.1991 tarihli kati satış senedinde yazılı kasko sigorta değeri olarak belirtilen 78.764.000 lira mı, yoksa aynı tarihli satış faturasında yazılı 10.500.000. lira mı olduğunun tespitine ilişkin bulunmaktadır. Harçlar Kanunu'nun 43. maddesine 3689 sayılı Kanun'un 10. maddesiyle eklenen fıkrada, "motorlu kara taşıtları ile ilgili alım, satım ve taahhüt işlemlerinde gösterilecek değer; işleme konu olan taşıtın cinsi markası; modeli, tipi ve yaşı itibariyle Türkiye Sigorta ve Reasürans Şirketleri Birliğince tespit edilen ve işlemin yapıldığı tarihte geçerli olan kasko sigortasına esas değerinden aşağı olamaz. Türkiye Sigorta ve Reasürans Şirketleri Birliğince düzenlenen listelerde yer almayan eski model taşıtların asgarî değeri, o taşıtların listede yer alan en eski modelleri için belirlenen değerinden, her model yılı için % 10 indirim yapılmak,suretiyle tespit edilir. Birlikçe düzenlenen listelerde yer almayan taşıtların değerleri, emsali taşıtların değerlerinden aşağı olmaz. Bu fıkranın uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar Maliye Bakanlığınca belirlenir" hükmü yer almıştır. Bu madde hükmüne dayanılarak Maliye Bakanlığınca yayımlanan 17 seri no'lu Harçlar Kanunu Genel Tebliği'nde de motorlu kara taşıtlarının noterliklerde yapılacak alım, satım ve taahhüdü ile ilgili işlemlerde gösterilmesi icabeden değerin yukarıda sözü edilen Kanun'un 43. maddesine eklenen fıkra ile belli edilmiş değerden az olmamak üzere işlemin, taraflarca beyan olunacak değeri üzerinden gerçekleştirileceği açıklanmış bulunmaktadır. Harçlar Kanunu'nun 43. maddesinde yapılan düzenleme ile gerek satış esnasında noterlerce tahsil edilen vergi, resim ve harç gerekse satış dolayısıyla düzenlenen faturalar nedeniyle doğacak gelir ve kurumlar vergisi kayıplarının asgariye indirilmesi amaçlanmıştır. Bu açıklamalar karşısında Davacı tarafından satışı yapılan kamyonun değeri alımsatım esnasındaki kasko sigortasına esas değer olan 78.764.000,liradan aşağı olamayacağından, bu değerin normal alımsatım değeri olarak kabulü ile satış faturasının da bu değer üzerinden tanzimi gerekmektedir. Öte yandan, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 3. maddesinde, vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, bunun yemin hariç her türlü delille ispat edilebileceği hükme bağlanmıştır. Uyuşmazlık konuşu olayda, noter satış senedine alımsatım bedeli olarak kasko sigortasına esas alınan bedelin yazılmasına rağmen, yine aynı noter senedine "tarafların ifadesine göre esas satış bedelinin 10.500.000,lira olduğu" yolunda not konulmuş olmasının, kamyonun hasarlı olduğu yolunda da bir iddia ileri sürülmediğine göre, gerçek alım satım bedelinin, 10.500.000. lira olduğunu göstermez. Bu durumda faturanın eksik düzenlenmesi nedeniyle Vergi Usul Kanunu'nun 353. maddesine göre kesilen özel usulsüzlük cezasında kanuna aykırılık bulunmadığından Vergi Mahkemesince, noter harcı yönünden belirlenen değer ile, satış faturasındaki farkın özel usulsüzlük cezasına esas alınamayacağı yolundaki kararında isabet görülmemiştir. Açıklanan nedenlerle temyiz isteminin kabulü ile Vergi Mahkemesi kararının bozulmasına oyçokluğuyla karar verildi.