Danıştay Dokuzuncu Daire

Faturaların gerçek bir mal teslimine dayanmadığı ve içeriği itibariyle yanıltıcı olduğunun somut ve açık olarak tespiti ve bu faturalar üzerinde gösterilen katma değer vergilerinin de ödenmediğinin anlaşılması halinde haksız ve yersiz olarak indirim yapılmış olacağından, bu faturalara ilişkin olarak salınmış cezalı katma değer vergisini kaldıran mahkeme kararında isabet yoktur. İstemin Özeti : Yükümlü şirketin 1997 yılı işlemlerinin incelenmesi sonucu muhteviyatı itibariyle sahte ve yanıltıcı alış belgelerini indirim konusu yaptığının tespiti üzerine, bu faturalara ilişkin indirimleri reddedilmek suretiyle düzenlenen inceleme raporu uyarınca adına aynı yılın Şubat, Mart, Temmuz dönemleri için re'sen tarh edilen kaçakçılık cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istemiyle açılan davayı; dosyanın incelenmesinden, yükümlü şirkete fatura düzenleyen (...) Metal Ürünleri Ticaret ve Sanayi Ltd.Şti. ortağı ve müdürü (...) ve (...) Makina (...)'un (...) Emniyet Müdürlüğü Mali Şube ekiplerince yakalandığı, işyerinde yapılan aramada muhtelif kişi ve firmalar adına bastırılmış fatura ve belgelerin bulunduğu (...)'un işçisinin komisyon karşılığı sahte ve muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenlediklerini emniyette ve mahkemede ifade ettiği tespit edildiğinden, bu şahıs tarafından düzenlenen faturaların sahte olduğu kabul edilerek yükümlü şirketin bu faturalara ilişkin indirimleri reddedilmek suretiyle cezalı tarhiyat yapıldığının anlaşıldığı, (...)'un vergi inceleme elemanına verdiği 15.10.1997 tarihli ifadesinde ise, Mali Polis tarafından alınan ifadenin baskı altında alındığı, korkudan aynı ifadeyi mahkemede de tekrarladığını beyan ettiği ve komisyon karşılığı fatura düzenlenmediğini belirttiği görüldüğünden, bu şahısların komisyon karşılığı fatura düzenlediği yolunda somut tespitler bulunmadığı ve inceleme elemanının görüş ve kanaatine dayanılarak faturaların gerçeği yansıtmadığı kabul edildiğinden, yetersiz incelemeye dayanılarak yapılan cezalı tarhiyatta yasal isabet bulunmadığı gerekçesiyle kabul ederek kaçakçılık cezalı katma değer vergisini kaldıran (...) Vergi Mahkemesinin kararının; yapılan cezalı tarhiyatın yerinde olduğu öne sürülerek bozulması istenilmektedir. Karar : İstem; yükümlü şirketin aldığı faturaların sahte olduğunun saptanması ve bu faturalarda yeralan katma değer vergilerinin kabul edilmemesi üzerine adına tarh edilen kaçakçılık cezalı katma değer vergisine karşı açılan davayı kabul ederek cezalı tarhiyatı kaldıran mahkeme kararının bozulmasına ilişkindir. 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 29. maddesinin (a) bendinde; mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirebilecekleri belirtilmiştir. 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 3. maddesinin (B) bendinde ifade edildiği üzere vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyeti esastır. Bu kuralın gereği olarak yükümlülerin Katma Değer Vergisi Kanununun yukarıda sözü edilen 29. maddesi hükmünden yararlanabilmelerinin ön şartı fatura ve benzeri vesikaların gerçeği yansıtmasıdır. Anılan madde hükmünün değerlendirilmesinden, vergilendirme işlemi yapılırken, Kanuna uygun olarak biçimlendirilen muamelelerin bu biçimselliğinin ötesine geçilerek, muamelenin tarafları arasında oluşan maddi ve hukuki ilişkinin gerçek mahiyetinin araştırılması gerektiği sonucuna ulaşılmaktadır. Kanun, gerçek mahiyetin ortaya çıkarılmasında yemin hariç her türlü delile izin vermiştir. Bu deliller, tarafların ikrarı, vergiyi doğuran olayla ilişkisi doğal ve açık bulunan tanık ifadesi, muamelenin taraflarının ekonomik ve ticari konumları, işyerlerinin durumu, arandığından bulunup bulunmamasına ilişkin tespitler olabilir. Dosyadaki bilgi ve belgelerden, yükümlü şirkete fatura düzenleyen (...) Metal Ürünleri Ltd.Şti. ve (...) Makina (...)'un işyerinde yapılan aramada muhtelif firmalar adına bastırılmış fatura ve sevk irsaliyeleri, tahsilat makbuzları ve kaşeler ele geçirildiği, (...) Kol, (...) Kol ve İşçi (...)'nın Mali Şube Müdürlüğünde komisyon karşılığı fatura düzenlediklerini beyan ve ifade ettikleri ve bu beyanları mahkemede de aynen kabul ettikleri, (...)'un vergi inceleme elemanına verdiği ifadesinde satışlarının gerçek olduğu ve komisyon karşılığı fatura düzenlemediğini beyan ettiği ve Mali Şubedeki ifadelerin baskı altında alındığını ve korktuğundan mahkemede de aynı ifadeyi tekrarladığını beyan ettiği (...) Metal Ltd.Şti.'ne ait işyerinde 1 adet testere, 2 adet masa ile 6 adet koltuk bulunduğu, işyerinin bürodan ibaret olduğu, (...) Makina (...) işyerinde 3 adet taşlama makinası büro malzemeleri ve telefon bulunduğu işyerinin 90 m2 olduğu, katma değer vergisi beyanlarının yüksek olmasına rağmen çok düşük miktarda ödenecek vergi çıktığı 1995 ve 1996 yılında beyan ettikleri kârın sermaye ve işyeri büyüklüğü ile orantılı olmadığı anlaşılmıştır. Yukarıda yeralan tespitlerin değerlendirilmesinden (...) Metal Ltd.Şti. ve (...) Makine ve (...) tarafından yükümlü şirkete düzenlenen faturaların gerçek bir mal teslimine dayanmadığı ve muhteviyatı itibariyle sahte ve yanıltıcı olduğu sözü edilen faturalar üzerinde gösterilen katma değer vergisinin ödenmediği halde haksız yere indirim konusu yapıldığı sonucuna varıldığından bu faturalara ilişkin salınan kaçakçılık cezalı katma değer vergisini kaldıran mahkeme kararında isabet görülmemiştir. Açıklanan nedenlerle, vergi dairesi temyiz isteminin kabulüne, (...) Vergi Mahkemesi kararının bozulmasına oybirliği ile karar verildi.