Danıştay Yedinci Daire

Belgelerin ve defter kayıtlarının vergi kanunlarında ve bu kanunların vermiş olduğu yetkiye dayanılarak yürürlüğe konulan idari düzenlemelerde öngörülen biçimsel kurallara uygun bulunması ve belgelerin temsil ettiği vergiyi doğuran olayla ilgili diğer biçimsel işlemlerin noksansız yerine getirilmiş olması, düzenlenen belgelerin ve bu belgelere dayanılarak gerçekleştirilen defter kayıtlarının vergilendirme muamelelerine esas alınması için yeterli değildir. Ayrıca; sözkonusu biçimsel işlemlerin, vergiyi doğuran olayın gerçek mahiyeti ile uyumlu olması da gereklidir. İstemin Özeti: Muhteviyatı itibarıyla gerçek dışı belgelerle haksız katma değer vergisi indiriminden yararlanmak suretiyle vergi ziyaına neden olduğundan bahisle, inceleme raporuna dayanılarak, Haziran ve Temmuz 1996 dönemleri için, davacı şirket adına re'sen salınan katma değer vergisi ile kesilen kaçakçılık cezasına ilişkin işlemi; ilgili dönemde davacı şirket adına düzenledikleri faturaların sahte olduğu ileri sürülen (...) Ticaret ve (...) Limited Şirketi hakkında düzenlenen vergi tekniği raporlarında, her iki şirkete ait faturaların, bu şirketlerle ilgisi bulunmayan (MG) isimli kişi tarafından davacı şirket adına düzenlendiği belirtilerek, sözkonusu faturaların sahte olduğu ileri sürülmüş ise de; (MG) isimli kişinin vergi inceleme elemanına verdiği 10.01.1996 tarihli ifadesinde, davacı şirket ile iş ilişkisinin bulunduğunu, yapılan işler karşılığında fatura düzenlendiğini, kesinlikle sahte fatura vermediğini beyan ettiği; ayrıca adı geçen kişinin mali poliste alınan ifadesinin de aynı yönde olduğu; bu duruma göre, davacı şirketin gerçekten mal almadan sahte fatura kullandığı yönünde aleyhe beyan veya ifade bulunmaması karşısında, davacının, adı geçen firmalardan aldığı faturalarda yazılı katma değer vergilerini ödediğinin kabulü icap ettiği gerekçesiyle iptal eden (...) Vergi Mahkemesi kararının; inceleme raporuna dayanılarak yapılan işlemin yerinde olduğu ileri sürülerek bozulması istenilmektedir. Karar: Temyiz başvurusu; davacının (...) Ticaret ve (...) Limited Şirketinden temin ettiği muhteviyatı itibarıyla gerçek dışı belgelerle haksız katma değer vergisi indiriminden yararlanmak suretiyle vergi ziyaına neden olduğundan bahisle, inceleme raporuna dayanılarak, re'sen katma değer vergisi salınmasına ve ağır kusur cezası kesilmesine ilişkin işlemi iptal eden mahkeme kararının bozulması istemine ilişkindir. 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 3. maddesinin (B) fıkrasında, vergilendirmede, vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu; gerçek mahiyetin, yemin hariç her türlü delille ispatlanabileceği; vergiyi doğuran olayla ilgisi tabii ve açık bulunmayan tanık ifadesinin, ispatlama vasıtası olarak kullanılamayacağı; iktisadi, ticari ve teknik icaplara uymayan veya olayın özelliğine göre normal ve mutad olmayan bir durumun iddia olunması halinde, ispat külfetinin bunu iddia edene ait olduğu düzenlemesi yer almıştır. Bu düzenlemeye göre; belgelerin ve defter kayıtlarının vergi kanunlarında ve bu kanunların vermiş olduğu yetkiye dayanılarak yürürlüğe konulan idari düzenlemelerde öngörülen biçimsel kurallara uygun bulunması ve belgelerin temsil ettiği vergiyi doğuran olayla ilgili diğer biçimsel işlemlerin noksansız yerine getirilmiş olması, örneğin, mükellefiyet tesisi, belge bastırma izni alınması, sevk irsaliyesi düzenlenmesi, çek verilmesi, borsa tescili gibi işlemlerin yapılması, düzenlenen belgelerin ve bu belgelere dayanılarak gerçekleştirilen defter kayıtlarının vergilendirme muamelelerine esas alınması için yeterli değildir. Ayrıca; sözkonusu biçimsel işlemlerin, vergiyi doğuran olayın gerçek mahiyeti ile uyumlu olması da gereklidir. Vergilendirmeye esas alınan belge ve kayıtların gerçek mahiyetle uyumlu olduğunun söylenebilmesi ise; biçimselliklerinin ötesine geçilerek, belgeyi düzenleyenin iştigal konusu, satmış göründüğü emtia veya yapmış olduğu hizmet bakımından organizasyonu, ekipmanı, işin gerektirdiği sayıda işçinin olup olmadığı, emtia alımlarının gerçekliği, alımsatım için zorunlu veya bu işlemlerin doğal sonucu olan diğer işlemlerin gerçekleştirilme biçimi, ekonomik durumu ile vergilendirme döneminde yapmış göründüğü işin hacmi arasındaki ilişki, kredi kullanıp kullanmadığı, vergi ödevlerinin yerine getirilmesindeki özen gibi unsurlardan hareketle yapılacak inceleme sonuçlarının, ortada gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifası olduğunu göstermesine bağlıdır. Olayda, davacının katma değer vergisi indiriminde kullandığı faturaların düzenleyicisi görünen (...) Ticaret ve (...) Limited Şirketinin fatura ve irsaliyeleri ile kaşelerinin, mali polis tarafından yapılan aramada; bu şirketlerle ilgisi bulunmayan (MG) isimli kişinin bürosunda bulunduğu; adı geçen kişinin mali poliste alınan ifadesinde, ortağı ve müdürü olduğu (...) Limited Şirketinin emtia girişlerini bu iki firmaya ait faturalarla dengelediğini belirttiği; (...) Limited Şirketi ile (...) Ticaret hakkında yapılan vergi incelemeleri sonucunda düzenlenen vergi tekniği raporlarına göre, her iki şirketin emtia dengelerinin, mali polis tarafından yapılan aramada, (MG) isimli kişinin bürosunda fatura ve sevk irsaliyeleri ile kaşeleri ele geçirilen diğer firmaların ve (...) Limited Şirketi ile (...) Ticaretin birbirine ait faturaları ile sağlandığı, her iki şirketin ve yetkililerinin, gösterdikleri işyeri ve ikametgah adreslerinde bulunamadıkları; öte yandan, kısa süreler içinde, herhangi bir kredi kullanımı olmadan, sermayeleri ile orantısız miktarlarda fatura düzenledikleri saptanmış olup; bu tespitler, adı geçen iki firma tarafından davacı şirket adına düzenlenen fatura tutarları karşılığında gerçek bir mal tesliminin olmadığını; belli bir bedel karşılığında, mahiyetleri itibarıyla gerçek dışı olarak düzenlediklerini açıkça ortaya koyduğundan; davacı şirket hakkında, indirimlerinden hareketle yapılan davaya konu tarhiyatta ve kesilen ağır kusur cezasında kanuna aykırılık görülmemiştir. Açıklanan nedenlerle, temyiz isteminin kabulüne, mahkeme kararının bozulmasına, oybirliğiyle karar verildi. DÜŞÜNCE: Dosyada bulunan, davacı şirket ile davacı şirkete fatura düzenleyen (...) Limited Şirketi ve (...) Ticaret hakkında düzenlenen vergi inceleme raporlarında yer alan tespitlere göre, bu iki firmanın düzenledikleri faturaların, herhangi bir mal hareketine dayanmayıp, sahte oldukları anlaşıldığından, sözkonusu faturalarda yazılı katma değer vergilerinin indiriminin kabul edilmemesi suretiyle yapılan tarhiyat ile kesilen kaçakçılık cezasının iptali yolundaki vergi mahkemesi kararının bozulması gerektiği düşünülmektedir.