Danıştay Üçüncü Daire

Gayrimaddi bir hak olarak kabul edilen bilgisayar yazılımlarına ilişkin harcamaların yatırım indirimi istisnasından yararlandırılması gerekir. İstemin Özeti: Davacı şirket adına teşvik belgesi kapsamındaki bilgisayar yazılımı harcamalarının yatırım indirimi istisnasından yararlandırılması gerektiğine ilişkin ihtirazı kayıtla verilen 1.10.1995 - 30.9.1996 tarihli özel hesap dönemi kurumlar vergisi beyannamesi üzerinden tahakkuk ettirilen kurumlar vergisi, fon payı, Geçici vergi ve gelir (stopaj) vergisinin, bilgisayar yazılım harcamaları tutarının yatırım indirimi tutarına eklenmemesi nedeniyle fazladan tahakkuk ettirilen kısmına karşı açılan davayı; 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'na 202 sayılı Kanun'un 1. maddesiyle eklenen ek 1. maddesinde, dar mükellefiyete tabi olanlar dahil, ticari veya zirai kazançları üzerinden vergiye tabi mükelleflerin (adi ortaklıklar, kollektif ve adi komandit şirketler ile kurumlar vergisi mükellefleri dahil) yaptıkları yatırımların, bu bölümde yazılı kayıt ve şartlar dahilinde ilgili kazançlarından indirileceği, ek 3. maddesinin 1. fıkrasında da yatırım indirimine, kaynağı ne olursa olsun ek 2. maddede yazılı şartları haiz bulunan yatırımlarla ilgili harcamalardan bina, makine, tesisat, araç (sadece işletmenin esas faaliyet konusu ile ilgili olanlar) ve benzeri amortismana tabi aktif değerlerin yeni olanlarının maliyet bedellerinin esas teşkil edeceğinin hüküm altına alındığı, buna göre, yatırım indirimi uygulanabilmesi için yatırım bina, makine, teçhizat, taşıma vasıtaları ve benzeri yeni aktif (maddi) değerlerin tedariki ve kurulması ile ilgili olması gerektiğinin anlaşıldığı olayda, davacı şirket tarafından ihtirazi kayıtla verilen 1.10.1995 - 30.9.1996 tarihli özel hesap dönemine ait kurumlar vergisi beyannamesine istisnaden teşvik belgesi kapsamındaki bilgisayar yazılımlarının da yatırım indirimden yararlandırılarak vergi tahakkuk ettirilmesi gerektiği ileri sürülmekte ise de, bilgisayar yazılımlarının maddi değil gayrimaddi hak niteliğinde olduğu ve yatırım indirimi istisnasından yararlandırılamayacağı, davalı idarece yapılan işlemlerde kanuna aykırılık görülmediği gerekçesiyle reddeden (...) Vergi Mahkemesi kararının; teşvik belgesi kapsamında olduğu konusunda ihtilaf bulunmayan bilgisayar yazılımı harcamalarının yatırım istisnasından yararlandırılması gerektiği, amortismana tabi bir aktif değer olan bilgisayar yazılımlarını 193 sayılı Kanun'un ek 3. maddesi kapsamında bulunduğu, işlemlerin kanuna aykırı olduğu ileri sürülerek bozulması istemidir. Karar: 1.10.1995 - 30.9.1996 tarihli özel hesap dönemi kurumlar vergisi beyannamesini ihtirazi kayıtla veren davacı şirket adına, işletmesine dahil bilgisayar yazılımına ait harcamaların, maddi bir iktisadi kıymete ilişkin olmaması nedeniyle yatırım indirimi kapsamında bulunmadığı görüşüyle tahakkuk ettirilen vergilere karşı açılan davayı reddeden vergi mahkemesi kararı temyiz edilmiştir. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun yatırım indiriminin konusu ve nispeti başlıklı ek 3. maddesinde; yatırım indirimine kaynağı ne olursa olsun ek 2. maddede yazılı şartları haiz bulunan yatırımlarla ilgili harcamalardan, bina, makine, tesisat, araç ve benzeri amortismana tabi aktif değerlerin yeni olanlarını maliyet bedellerinin esas teşkil edeceği hükme bağlanmıştır. Kanun koyucu tarafından maddi iktisadi kıymetler yanında işletmeye dahil amortismanlara tabi benzer aktif değerlerin de yatırım indiriminden faydalanacakları belirtilmekle, değişen ekonomik ve teknolojik gelişmelerle birlikte iktisadi işletmeye dahil olan amortismana tabi kıymetlerin yatırım indirimi kapsamında değerlendirilmesi olanaklı kılınmıştır. 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 269. maddesinde, gayrimaddi haklar, gayrimenkul gibi değerlenecek iktisadi kıymetler arasında sayılmış, 313. maddesinde de işletmede bir yıldan fazla kullanılan ve yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz bulunan gayrimenkullerle, 269. madde gereğince gayrimenkul gibi değerlenen iktisadi kıymetlerin değerlerinin bu Kanun hükümlerine göre yok edilmesinin amortisman mevzuunu teşkil edeceği hükme bağlanmış olduğundan, idarece de gayrimaddi bir hak olarak kabul edilen bilgisayar yazılımlarının amortismana tabi bir iktisadi kıymet olduğunda kuşku bulunmamaktadır. Bu durum da amortismana tabi bilgisayar yazılımlarına ilişkin harcamaların yatırım indirimi istisnasından yararlandırılması gerektiğinden, idarece salt 'maddi iktisadi kıymet' olmamaları sebep gösterilerek söz konusu, istisnadan yararlandırılmaması nedeniyle davacı adına fazladan tahakkuk ettirilen vergilere karşı açılan davayı reddeden Vergi Mahkemesi kararında hukuka uyarlık görülmemiştir. Açıklanan nedenlerle Vergi Mahkemesi kararının bozulmasına, yargılama giderlerinin yeniden verilecek kararlarda karşılanması gerektiğine oybirliğiyle karar verildi.