Danıştay Onbirinci Daire

Ressam olan yükümlünün yaptığı işin gelir vergisinden istisna olması dikkate alındığında bu işle ilgili teslim ve hizmetlerin katma değer vergisinin konusunu oluşturan işlemler arasında olmadığı sonucuna ulaşılmıştır. Dolayısıyla yükümlünün beyanname vermesini gerektiren bir durum mevcut olmadığından resen tarh sebebinin gerçekleştiğinden de söz edilemez. İstemin Özeti : Yükümlünün 1.4.1991 tarihinden itibaren ressamlık yaptığı halde, ilgili dönemlerde katma değer vergisi beyannamelerini vermediği belirtilerek takdir komisyonu kararı uyarınca 1992/OcakAralık, 1993/OcakAralık ve 1994/Ocak, Şubat dönemleri için kaçakçılık cezalı tarhiyat yapılmıştır. (...) Vergi Mahkemesi kararıyla; yükümlünün ressamlık faaliyetinden dolayı beyanname vermemesi nedeniyle olayın takdire sevkinin yasaya uygun olduğu, ancak takdir komisyonunca hiçbir araştırma ve inceleme yapılmadan matrah takdir edilmiş olması yanında, yükümlünün ressamlık işinden dolayı teslim veya hizmet bedeli elde ettiğine ilişkin idare tarafından da bir tespit yapılmadığının anlaşıldığı gerekçesiyle cezalı tarhiyatı kaldırmıştır. Vergi Dairesi Müdürlüğü takdir komisyonu kararı uyarınca yapılan tarhiyatın yasaya uygun olduğunu ileri sürerek mahkeme kararını bozulmasını istemektedir. Karar : 3065 sayılı Yasanın 1/1. maddesinde ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisinin konusunu oluşturduğu hükmü yeralmış, 193 sayılı Yasanın olay tarihinde yürürlükte olan 18. maddesinde ise, mütercim, heykeltraş, hattat, ressam, müellif, bestekar ve mucitlerin ve bunların kanuni mirasçılarının (...) kitap, resim, heykel ve nota halindeki eserleri ile ihtira beratlarını satmak veya bunlar üzerindeki mevcut haklarını devir ve temlik etmek veya kiralamak suretiyle elde ettikleri hasılatın gelir vergisinden istisna olduğu hükme bağlanmıştır. Dosyanın incelenmesinden, yükümlünün 1.4.1991 tarihinden itibaren ressamlık yaptığı hususunun 1993, 1994 ve 1995 yıllarında yapılan yoklamalarla saptandığı, 05.06.1995 tarihli yoklamada ise yükümlünün belirtilen adreste resim satışı yapmadığı, resimlerini galeride komisyon karşılığında sattığı hususunun tespit edildiği anlaşılmaktadır. Bu durumda yükümlünün yaptığı işin gelir vergisinden istisna olması dikkate alındığında bu işle ilgili teslim ve hizmetlerin katma değer vergisinin konusunu oluşturan işlemler arasında olmadığı sonucuna ulaşılmıştır. Dolayısıyla yükümlünün beyanname vermesini gerektiren bir durum mevcut olmadığından, re'sen tarh sebebinin gerçekleştiğinden de söz edilemez. Kaldı ki, bu hususla ilgili yayımlanan 19 Seri No'lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde Gelir Vergisi Kanunu'nun 18. maddesi kapsamına giren işleri yapan mükelleflerin vergiyi beyan ve ödeme mükellefiyetinin sorumlular tarafından (Gelir Vergisi Kanunu'nun 94. maddesinde sayılan kişi ve kuruluşlar) yerine getirileceği serbest meslek mensuplarının ayrıca katma değer vergisi beyannamesi vermeyecekleri öngörülmüştür. Açıklanan nedenlerle temyiz isteminin reddine oybirliği ile karar verildi.