Danıştay Onbirinci Daire

Satıcının alış faturalarının sahte ve muhteviyatı itibariyle yanıltıcı fatura düzenlediği tespit edilen kişiden alınmış olması halinde, satıcının da içeriği itibariyle yanıltıcı belge düzenlediğinin kabulü gerekir. Bu durumda satıcıdan alınmış gösterilen canlı hayvanların gerçekte müstahsilden alındığı, indirim konusu yapılan katma değer vergisi ile ilgili faturanın gerçeği yansıtmadığı, dolayısıyla Kanun'un öngördüğü anlamda mal teslimi ve katma değer vergisi ödemesi yapılmadığı sonucuna varıldığından cezalı katma değer vergisinin terkin edilmesinde isabet görülmemiştir. İstemin Özeti: Canlı hayvan ticaretiyle uğraşan yükümlü şirketin 1995 yılının Ekim döneminde bir kişiden aldığı faturaların sahte ve muhteviyatı itibariyle yanıltıcı olduğunun tespit edildiği ileri sürülerek söz konusu faturalardan kaynaklanan indirimleri kabul edilmemek suretiyle adına aynı dönem için kaçakçılık cezalı katma değer vergisi salınmıştır. (...) Vergi Mahkemesinin kararıyla; dosyanın incelenmesinden yükümlü adına uyuşmazlık konusu dönemde fatura düzenleyen (İ.B.) hakkında yapılan inceleme sonucunda, bu kişinin izinli olarak bastırdığı 1 cilt faturayı sekiz aylık faaliyet döneminde düzenlediği ve toplam 27.000.000.000 lira civarında hasılat elde ettiği, ayrıca alışlarının % 85'lik kısmının sahte ve muhteviyatı itibariyle yanıltıcı faturalara dayandığından bahisle düzenlediği faturaların da sahte ve muhteviyatı itibariyle yanıltıcı olduğu ileri sürülerek yükümlü şirket adına cezalı tarhiyat yapılmışsa da; (İ.B.)'nin kısmen de olsa beyannamelerini vererek vergi ödevlerini yerine getirdiği, ayrıca yükümlü şirket adına düzenlediği faturaların düşük miktarlarda olduğu ve başka bir mükelleften sahte ve muhteviyatı itibariyle yanıltıcı fatura temin etmesinin kendisine yansıyacak vergi yükünü azaltmaya yönelik olabileceği anlaşıldığından, kaçakçılık cezalı olarak salınan katma değer vergisinde yasal isabet görülmediği gerekçesiyle tarhiyat kaldırılmıştır. Vergi dairesi müdürlüğü tarafından, inceleme raporuna dayanan tarhiyatın yasal olduğu ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir. Karar: Uyuşmazlık yükümlü şirketin indirime esas aldığı (İ.B.) tarafından düzenlenen alış faturalarının içeriği itibariyle yanıltıcı belge niteliğinde olduğu öne sürülerek adına 1995/Ekim dönemi için re'sen kaçakçılık cezalı katma değer vergisi tarhedilmesinden doğmuştur. 3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 29. maddesinde, mükelleflerin yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirebilecekleri hükme bağlanmıştır. Öte yandan, 213 Sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 3/B maddesinde belirtildiği üzere vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyeti esastır. Bu kuralın bir gereği olarak yükümlülerin 3065 Sayılı Kanun'un yukarıda sözü edilen 29. maddesinde belirtilen vergi indiriminden yararlanabilmesinin ön şartı kendilerine yapılan teslim ve hizmetlerle ilgili fatura ve benzeri vesikaların gerçeği yansıtması bir başka anlatımla, yükümlü tarafından vergi indirimine konu teşkil eden mallar için gerçekte katma değer vergisi ödenmiş olmasıdır. Gerçekleşmemiş teslim ve hizmetler dolayısıyla bir vergi ödenmesi ve bunun sonucu olarak da bir vergi indirimi söz konusu edilemeyeceğinden indirime dayanak teşkil eden faturaların gerçeği yansıtıp yansıtmadığı hususunun saptanması, anlaşmazlığın çözümü bakımından önem arz etmektedir. Dosyada bulunan (İ.B.)'la ilgili vergi tekniği raporu ve vergi inceleme raporlarının incelenmesinden, uyuşmazlık konusu dönemde yükümlü şirket adına fatura düzenleyen (İ.B.) hakkında yapılan araştırmada, bu kişinin 1995 yılında 7 ay 8 gün faaliyet göstermesine rağmen kullandığı 50 adet fatura ile toplam 26.991.071.678 lira hasılat elde ettiği, işe yeni başlayan bir kişinin bu kadar kısa süre içerisinde belirtilen miktarda hasılat elde etmesinin mümkün olmadığı, ayrıca (İ.B.)'nin satın almış göründüğü emtianın % 85'ine (22.106.062.080 lira) ait faturanın sahte ve muhteviyatı itibariyle yanıltıcı fatura düzenlendiği tespit edilen (H.Y.) tarafından düzenlenmiş olduğu anlaşıldığından, sonuç olarak (İ.B.) adlı kişinin 1995 yılında içeriği itibariyle yanıltıcı belge düzenlediği kanaatine varılmıştır. Bu durumda, (İ.B.) adlı kişiden alınmış gösterilen canlı hayvanların gerçekte müstahsilden alındığı, indirim konusu yapılan katma değer vergisi ile ilgili faturanın gerçeği yansıtmadığı, dolayısıyla Kanun'un öngördüğü anlamda mal teslimi ve katma değer vergisi ödemesi yapılmadığı sonucuna varıldığından mahkemece yazılı gerekçe ile kaçakçılık cezalı katma değer vergisinin terkin edilmesinde isabet görülmemiştir. Açıklanan nedenlerle temyiz isteminin kabulüne, (...) Vergi Mahkemesinin kararının yukarıda belirtilen hususlar gözönünde bulundurulmak suretiyle yeniden bir karar verilmek üzere bozulmasına oybirliği ile karar verildi.