T.C.

DANIŞTAY

VERGİ DAVA DAİRELERİ GENEL KURULU

o STOPAJ (Kurumlar Vergisinden Muaf Vakıfların Kira Gelirlerinden Stopaj Yapılması Gerektiği)

o VAKIF KİRA GELİRLERİ (Kurumlar Vergisinden Muaf Vakıfların Kira Gelirleri - Tevkifat Yapılması Gerektiği)

o KİRA ÖDEMELERİNDEN TEVKİFAT YAPILMASI (Kurumlar Vergisinden Muaf Vakıfların Kira Gelirleri - Tevkifat Yapılması Gerektiği)

o DERNEK VE VAKIFLARA AİT TAŞINMAZLARIN KİRALANMASINDA TEVKİFAT (Tevkifat Yapılması Gerektiği)

Özet : Kurumlar vergisinden muaf vakıfların kira gelirlerinden stopaj yapılacağına dair genel tebliğ hususu kanuna aykırı değildir.

İstemin Özeti : 57 seri nolu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "Dernek ve Vakıfların Gayrimenkul Kira Gelirlerinde Tevkifat" başlıklı V. bölümünde yer alan tevkifatın yapılması bakımından kamuya yararlı dernek veya vakfın Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınmış vakıf olmasının önem arzetmediği. hiçbir ayrım yapılmaksızın dernek ve vakıflara ödenen kira bedellerinden, tevkifat yapılması gerektiğine ilişkin düzenlemenin iptali istemiyle dava açılmıştır.

Davayı inceleyen Danıştay Dördüncü Dairesi 9.12.1998 günlü, E:1998/363, K:1998/4905 sayılı kararıyla: Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinde tevkifatın, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben yapılacağının belirtildiği ancak, maddede istihkak sahiplerinin gelir veya kurumlar vergisine tabi olup olmamaları yönünden ayrıca bir ayrım yapılmadığı, bu maddenin 5 inci bendinin (b)alt bendinde vakıf ve dernekler gibi kural olarak kurumlar vergisine tabi olmayan kuruluşların gayrimenkullerinin kiralanması karşılığı gelir vergisi tevkifatına tabi tutulacağının düzenlendiği, yapılan ödemelerin maddede istihkak sahiplerinin gelir vergisine, mahsuben yapılacağı ifade edilen tevkifatın, vergiye tabi olmayanlar yönünden nihai vergilemeyi amaçladığı, bu haliyle Tebliğle getirilen düzenlemenin kanuna aykırı olmadığı gerekçesiyle davayı reddetmiştir.

Karar davacı tarafından temyiz edilmiş, kurumlar vergisinden muaf tutulan vakıfların, kira ödemeleri nedeniyle kesilen vergilerin mahsup edileceği bir vergi bulunmadığı, 3946 sayılı Yasa ile Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin 5 numaralı bendinin (b)alt bendindeki düzenlemeden sonra yayımlanan 47 ve 57 seri nolu Kurumlar Vergisi Tebliğlerinin farklı açıklamalar içerdiği, 57 nolu Tebliğin yasaya aykırı olduğu ileri sürülerek ilgili bölümünün iptali istenmiştir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Hüküm veren Danıştay Vergi Dava Daireleri Genel Kurulunca, dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü:

57 seri nolu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "Dernek ve Vakıfların Gayrimenkul kira gelirlerinde tevkifat" başlıklı V. Bölümünün iptali istemiyle açılan davayı reddeden Danıştay Dördüncü Dairesinin 9.12.1998 günlü, E:1998/363, K:1998/4905 sayılı kararı temyiz edilmiştir. Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde sahipleri, zilyetleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri tarafından binaların kiraya verilmesinden elde edilen iratlar gayrimenkul sermaye iradı olarak tanımlanmış ve vergiye tabi tutulmuştur.

Aynı Kanunun 94 üncü maddesinin 5 inci bendinin (b)alt bendinde vakıflar ve derneklere ait gayrimenkullerin kiralanması karşılığında bunlara yapılan kira ödemelerinden gelir vergisi tevkifatı yapılması zorunlu tutulmuştur. Vergilendirme dönemini belirleyen Gelir Vergisi Kanununun 108 inci maddesinin 4 üncü bendinde ise tevkif yoluyla ödenen vergilerde istihkak sahipleri ayrıca yıllık beyanname vermeye mecbur değillerse tevkifatın ilgili bulunduğu dönemlerin vergilendirme dönemi sayılacağı, kesilen veya kesilmesi gereken vergilerin yıllık verginin yerine geçeceği kurala bağlanmıştır.

Vakıfların vakıf amacı dışında kiraya vererek gelirinden yararlandıkları taşınmazların kira gelirlerinin Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesi uyarınca vergi kapsamına alınan diğer kira gelirlerinden farklı nitelik taşımadıkları açıktır. Taşınmazlarını kiraya vererek gayrimenkul sermaye iradı elde eden vakıflara, Kurumlar Vergisi Kanunu veya özel kanunları gereği kendi faaliyetleri ile ilgili olarak Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınmasının gayrimenkul sermaye iradının vergilendirilmesine etkisinin bulunmadığı Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin 5/b bendinin açık hükmünden de anlaşılmaktadır. Bu nedenlerle 57 sayılı Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin davaya konu yapılan bölümünde hukuka aykırılık bulunmadığından temyiz isteminin reddine, 12.11.1999 gününde oybirliği ile karar verildi.