Danıştay Vergi Dava Daireleri Genel Kurulu 

213 sayılı Yasada öngörülen vergilendirme ve hesap hataları olup olmadığı, yasaların yorumu sonunda çözümlenebilecek olan uyuşmazlıkta, düzeltme şikayet yoluna gidilerek tesis edilen işlemin iptali yolundaki ısrar kararının hukuka aykırı olduğu hk. İstemin Özeti: Yükümlü şirketin maliki bulunduğu taşıta ait ek motorlu taşıtlar vergisinin tahsili amacıyla düzenlenerek tebliğ edilen ödeme emrine karşı yapılan şikayet başvurusu Bakanlıkça zimnen reddedilmiştir. İşleme karşı açılan davayı inceleyen (...) Vergi Mahkemesi kararıyla: işlemin iptaline karar vermiştir. Maliye Bakanlığının temyiz istemini inceleyen Danıştay Yedinci Dairesi, 17.3.1998 günlü ve E: 1997/4255, K: 1998/1061 sayılı kararıyla; transmikserli kamyonun ek motorlu taşıtlar vergisine tabi tutulup tutulmayacağı hususunun 3986 sayılı Yasa'nın 9. maddesinin yorumunu gerektirdiği, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 117 ve 118. maddelerinde belirtilen vergilendirme ve hesap hataları kapsamına girmeyen, bu nedenle, hukuki bir sorun teşkil eden ve yasaların yorumu sonunda çözümlenebilecek nitelikte olan uyuşmazlıkta, düzeltme ve şikayet yoluna gidilmek suretiyle tesis edilen zimni ret işleminin iptali yolundaki kararda hukuka uygunluk görülmediği gerekçesiyle kararı bozmuştur. Bozma kararına uymayan (...) Vergi Mahkemesi, kararıyla; davanın. 2577 sayılı Yasa'nın 11. maddesi uyarınca incelendiği, 3986 sayılı Yasa'nın 9. maddesi gereğince ticari işletmeye dahil olan bir taşıt taşımacılık faaliyetinde kullanılıyorsa, sözü edilen taşıt için bu verginin uygulanamayacağı, yolcu ve yük taşımacılığının herhangi bir ticari faaliyetin devamı olarak veya müstakil bir biçimde yapılmasının öneminin bulunmadığı, yasada verginin sadece ana faaliyet konusu nakliyecilik olan işletmelere dahil olan taşıtlardan alınmayacağı, aksine ana faaliyet konusu ne olursa olsun işletmeye dahil olan ve taşımacılıkta kullanılan tüm taşıtların bu verginin dışında bırakıldığı; davacının asıl faaliyet konusunun taşımacılık olmadığı, taşıtın, işletmenin ana faaliyet konusuyla ilgili işlerin devamı niteliğindeki taşımalarda kullanıldığı ve bu taşımalar karşılığında ayrıca bir nakliye bedeli alınmadığından bahisle ek motorlu taşıtlar vergisine tabi tutularak, tahsili amacıyla ödeme emri düzenlendiği, Yasa'nın 9. maddesinde verginin 1.7.1994 tarihinde tahakkuk ve tebliğ edilmiş sayılacağı belirtildiğine ve ödeme emrinin tebliği üzerine tahakkuktan haberdar olunduğuna göre, taşıtın ek motorlu taşıtlar vergisine tabi tutulmayacağı yolundaki iddianın 6183 sayılı Yasa'nın 58. maddesinde yer alan 'borcun yokluğu' iddiası kapsamında değerlendirilmesi gerektiği, taşıtın anılan vergiye tabi olmaması nedeniyle olayda, 213 sayılı Yasa'nın 118. maddesinin 3. fıkrasında yer alan vergilendirme hatası bulunduğu, bu nedenle tesis edilen işlemi yasaya aykırı olduğu gerekçesiyle, ilk kararında direnmiştir. Direnme kararı, Maliye Bakanlığınca temyiz edilmiş ve işlemin yasaya uygun olduğu ileri sürülerek kararın bozulması istenmiştir. Karar: Davacı, işletmesinin aktifinde kayıtlı ve hazır beton taşınıp karıştırılmasında kullanılan transmikser ilaveli taşıtların bu nitelikleri gereği taşıt değil, iş makinesi olduklarını yıllara yaygın inşaat taahhüt işiyle uğraşan şirketin faaliyetinde kullanılan kum, çakıl ve özellikle hazır betonun naklini gerçekleştiren söz konusu araçlar için ödenecek olan nakliye bedellerinin hakedişlerine dahil edildiğini bu nedenle kamyonların dolaylı olarak bedel karşılığı taşıma işinde kullanıldığını ileri sürerek, adına tahakkuk ettirilen ek motorlu taşıtlar vergisinin tahsili amacıyla düzenlenen ödeme emrine karşı düzeltme ve şikayet yolunu izlemiş ve şikayet başvurusunun zimnen reddine dair Maliye Bakanlığı işleminin iptali yolundaki Vergi Mahkemesi ısrar kararı Maliye Bakanlığınca temyiz edilmiştir. 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 116. maddesinde vergi hatası, vergiye müteallik hesaplarda veya vergilendirmede yapılan hatalar yüzünden haksız yere fazla veya eksik vergi istenmesi veya alınması olarak tanımlanmış ve bu hatalar hesap hataları ve vergilendirme hataları başlığı altında 117 ve 118. maddelerde iki ayrı grup halinde düzenlenmiştir. Belirtilen kurallara göre bir vergilendirme işleminde vergi hatasından söz edebilmek için ortada açık biçimde vergi miktarında fazlalık veya eksikliğe ya da vergi yükümlülüğünün saptanmasına neden olan yanlışlıkların bulunması gerekmektedir. Olayda yükümlü şirketin aktifinde kayıtlı bulunan transmikserli kamyonun 3986 sayılı Yasa'nın 9. maddesi uyarınca ek motorlu taşıtlar vergisine tabi tutulup tutulmayacağı hususu tartışma konusudur. Zira yasada dolaylı olarak taşıma işinde kullanılan bu tür kamyonların da ek motorlu taşıtlar vergisine tabi olup olmadığına dair açık bir hüküm yoktur. Bu husus ancak yorum yoluyla açıklığa kavuşturulabilir. Yoruma ve tartışmaya açık konuların Vergi Usul Kanunu'nun vergi hataları ile ilgili kuralları kapsamında irdelenmesi mümkün olmayıp, bu tür vergileme işlemleri hakkında yargı yerlerine başvurulmakla çözüm aranabileceğinden, işlemin iptali yolundaki kararda hukuka uygunluk görülmemiştir. Bu nedenlerle, temyiz isteminin kabulüne (...) Vergi Mahkemesi kararının bozulmasına, yeniden verilecek kararda karşılanacağından yargılama giderleri yönünden hüküm kurulmasına gerek bulunmadığına oyçokluğu ile karar verildi.(*) (*) Karşı Oy: Temyiz dilekçesinde ileri sürülen iddialar, ısrar kararının dayandığı hukuksal nedenler ve gerekçe karşısında yerinde ve ısrar kararının bozulmasını sağlayacak durumda değildir. Bu nedenle, temyiz isteminin reddi gerektiği görüşüyle karara katılmıyoruz.