Danıştay Vergi Dava Daireleri Genel Kurulu

Dar mükellef kurumun ücretleri yurtdışından döviz olarak gönderilen personeli olan davacıya ödenen ücretlerin, Gelir Vergisi Kanunu'nun 23. maddesinin 14. bendindeki istisnadan yararlandırılamayacağı hk. İstemin Özeti : (...) Kültür Merkezi (...) Şubesi'nde ücretli olarak çalışan davacının, ihtirazi kayıtla verdiği 1995 yılına ait gelir vergisi beyannamesi üzerinden tahakkuk ettirilen gelir vergisinin kaldırılması istemiyle dava açılmıştır. Tahakkuka karşı açılan davayı inceleyen Vergi Mahkemesi kararıyla; (...) Kültür Merkezinin kanuni ve iş merkezi, yurtdışında olan ve dar mükellef konumunda bulunan (...) Enstitüsü'nün bir şubesi olduğu, davacıya ücretinin yurtdışında sağlanan kazançlardan döviz olarak ödendiği, elde edilen ücretin Gelir Vergisi Kanunu'nun 23. maddesinin 14. bendi uyarınca gelir vergisinden müstesna olduğu gerekçesiyle tahakkuku kaldırmıştır. Vergi Dairesi Müdürlüğünün temyiz başvurusunu inceleyen Danıştay Dördüncü Dairesi kararıyla; 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 23. maddesinin 14. bendindeki istisnadan yararlanabilmek için işverenin dar mükellef olması, ödemenin ücret ödemesi olması, ücretin yurtdışında elde edilen kazançlar üzerinden döviz olarak ödenmesi ve yapılan hizmetin kurumun Türkiye'deki faaliyetleri ile ilgisi bulunmamasının gerektiği, dar mükellef kurum, Türkiye'de ticari faaliyette bulunuyor ve bu faaliyeti nedeniyle gelir sağlıyorsa hizmet erbabına ödenen ücretlerin yurtdışında elde edilen kazançlar üzerinden ödenmesinin istisnadan yararlanmak için yeterli olmadığı, Türkiye'de ücret karşılığı yabancı dil eğitimi yapan kuruluşun bu ticari faaliyeti nedeniyle personeline yaptığı ücret ödemesinin, yurtdışından getirilen dövizden sağlandığı gerekçesiyle tahakkukun kaldırıldığı, bu durumun yurtiçinde ticari faaliyet sonucu elde edilen gelirin muhasebesinin yurtdışında tutulması anlamına geleceği gerekçesiyle vergi mahkemesi kararını bozmuştur. Bozma kararına uymayan vergi mahkemesi, ilk kararında yeralan hukuksal nedenler ve gerekçe uyarınca direnmiştir. Israr kararı vergi dairesi müdürlüğü tarafından temyiz edilmiş, Türkiye'de ifa edilen hizmetin karşılığı olarak ödenen ücretin vergilendirilmesinin yasa gereği olduğu ileri sürülerek kararın bozulması istenmiştir. Karar : (...) Kültür Merkezi'nde ücretli olarak çalışan davacının, ücret gelirinden dolayı ihtirazi kayıtla verdiği 1995 yılına ait gelir vergisi beyannamesi üzerinden itirazı kabul edilmeyerek tahakkuk ettirilen gelir vergisine karşı açılan davanın kabulü ile dava konusu tahakkukun kaldırılması yolundaki ısrar kararı temyiz edilmiştir. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununnun 23. maddesinin 14. bendinde, kanuni ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayan dar mükellefiyete tabi işverenlerin yanında çalıştırdıkları hizmet erbabına işverenin Türkiye dışında elde ettiği kazançları üzerinden döviz olarak ödediği ücretlerin gelir vergisinden müstesna tutulması kabul edilmiştir. Bu hüküm gereğince, işverenin dar mükellef, ödemenin ücret olması ve ücretin Türkiye dışında elde edilen kazançlar üzerinden döviz olarak ödenmesi koşuluyla, Türkiye'de kanuni ve iş merkezi bulunmayan işverenlerin yanında çalışanlara ödedikleri ücretler istisnadan yararlanacağından, görülen hizmetin kurumun Türkiye'deki faaliyetleri ile ilgisinin de bulunmaması gerekmektedir. Kanuni ve iş merkezi yurtdışında bulunan kurumun dil eğitimi yapan (...) Şubesi'nde hizmetli olarak çalışan davacının hizmetini (...) Şubesinde sunması ve merkezin kazancının bir kısmının (...) Şubesinin eğitim faaliyeti sonucunda oluşması karşısında, sadece ücretin döviz olarak yurtdışından gönderilmesi davacının sözü geçen istisnadan yararlandırılmasına yeterli olmayacağından, tahakkukun kaldırılması yolundaki kararda hukuka uygunluk görülmemiştir. Bu nedenlerle temyiz isteminin kabulü ile (...) Vergi Mahkemesinin kararının bozulmasına, yeniden verilecek kararda karşılanacağından, yargılama giderleri yönünden hüküm kurulmasına gerek bulunmadığına oybirliği ile karar verildi.