Danıştay Dördüncü Daire

Yatırım indirimi uygulamasında yatırımcının yatırım veya işletme döneminde öngörülen şartları ihlal etmesi halinde zaman aşımı, şartların ihlal edildiği yıl başından itibaren başlar. Bu nedenle, yatırım teşvik belgesinin iptal edilmesi nedeniyle 1986 yılı kurum kazancından indirilen yatırım indirimi tutarının esastan incelenmesi gerekir. İstemin Özeti: Plastik enjeksiyon imalat ve satış işiyle uğraşan davacı şirketin yatırım teşvik belgesinin iptal edilmiş olması nedeniyle 1986 yılı kurum kazancından yatırım indirimi uygulanmasından dolayı indirilen miktar kabul edilmeyerek adına düzenlenen inceleme raporuna göre ikmalen kurumlar vergisi salınıp fon payı hesaplanmış, kaçakçılık cezası kesilmiştir. Vergi Mahkemesi kararıyla, Hazine Müsteşarlığının 11.10.1995 günlü ve 44020 sayılı yazısı ile davacı şirkete verilen yatırım teşvik belgesinin iptal edildiğinin anlaşılması nedeniyle ihtilaflı dönemde yatırım indirimi uygulanmasından dolayı kurum kazancından indirilen miktar kabul edilmeyerek ikmalen tarhiyat yapılmış ise de 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun114/1. maddesi gereğince beş yıllık zaman aşımı süresi geçtikten sonra davacı şirket adına tarhiyat yapıldığı anlaşıldığından davanın esastan inceleme olanağı bulunmadığı gerekçesiyle vergi ve cezanın kaldırılmasına karar vermiştir. Vergi Dairesi Müdürlüğü, yatırım teşvik belgesinin iptal edilmiş olması nedeniyle haksız yere indirim konusu yapılan miktarın dönem kazancına eklenerek yapılan tarhiyatın kanun ve usule uygun olduğunu ileri sürerek kararın bozulmasını istemektedir. Karar: Uyuşmazlık, davacı kurumun aldığı teşvik belgesinin iptal edilmiş olması nedeniyle ihtilaflı dönem kurum kazancından indirilen miktar kabul edilmeyerek adına düzenlenen inceleme raporuna göre ikmalen salınan kurumlar vergisi ile hesaplanan fon payı ve kesilen kaçakçılık cezasına ilişkindir. Gelir Vergisi Kanunu'nun ek 5. maddesinin şartların ihlali halinde yapılacak muamele başlıklı c bendinin 2. fıkrasında, bu maddeye göre zamanında alınmayan vergiler ile vergi cezalarında zaman aşımının, verginin tarhını veya cezanın kesilmesini gerektiren durumun husule geldiği tarihi takip eden yılın başından itibaren başlayacağı, Vergi Usul Kanunu'nun zaman aşımı süreleri başlıklı 114. maddesine 3239 sayılı Kanunla eklenen 3. fıkrada ise, yatırım indirimi uygulamasında yatırımcının yatırım veya işletme döneminde öngörülen şartları ihlal etmesi halinde zaman aşımının bu şartların ihlal edildiği yılı takip eden yıl başından itibaren başlayacağı hükme bağlanmıştır. Madde hükümleri ile yatırım indiriminden yararlanan mükellefler için yatırım indirimi için öngörülen şartların ihlali halinde zaman aşımı süresinin başlangıç tarihi için özel bir düzenleme getirilmiştir. 3239 sayılı Kanunla eklenen bu fıkrayla kamu alacağının zaman aşımına uğramamasının sağlandığı ve zaman aşımının özel şartların ihlalini izleyen yılın başından itibaren başlaması gerektiği hususu belirtilmiştir. Dosyanın incelenmesinden, yatırımın gerçekleşmemesi nedeniyle alınan teşvik belgesinin iptal edilmesi üzerine, mükellefin iptal edilen bu teşvik belgesine istinaden ödemediği vergilerin geri alınması amacıyla yapılan tarhiyatın yukarıda anılan madde hükümlerinin dikkate alınması karşısında zaman aşımına uğramadığı anlaşıldığından, işin esası hakkında karar verilmesi gerekirken, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 114. maddesinin 1. fıkrasında yer alan düzenleme esas alınarak beş yıllık zaman aşımı süresi geçtikten sonra yapılan tarhiyatın zaman aşımına uğradığı gerekçesiyle davanın esastan inceleme olanağı olmadığı yönünde verilen kararda isabet görülmemiştir. Açıklanan nedenlerle Vergi Mahkemesi kararının bozulmasına oybirliğiyle karar verildi.