Danıştay Dördüncü Daire

İhracatçılara sağlanan götürü gider indirim hakkından, ihraç kaydıyla ihracatçılara mal teslim edenlerin yararlanamayacağı hk. İstemin Özeti : 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 'İndirilecek Giderler' başlıklı 40. maddesine 4108 sayılı Kanun'un 19. Maddesiyle eklenen hükmün açıklanması amacıyla 7 Mart 1996 tarih ve 22573 sayılı Resmi Gazete'de 194 sayılı Gelir Vergisi Genel Tebliği yayımlanmıştır. Bu genel tebliğin 1 / 4 - b maddesinde, ihraç kaydıyla mal teslimlerinde, ihracatçı ve ihracatçıya ihraç kaydıyla mal tesliminde bulunan işletmenin ihracattaki katkıları oranında götürü gider uygulamasından faydalanabileceği belirtilmekte olup sözkonusu düzenleme uyarınca davacı kurumun 1.7.199430.6.1995 tarihleri arasındaki özel hesap dönemine ilişkin işlemlerinin incelenmesi sonucu davacı kurum adına ikmalen kurumlar vergisi salınmış, fon payı hesaplanıp ağır kusur cezası kesilmiştir. Davacı Gelir Vergisi Kanunu'nun 40. maddesinin 1. bendinin Maliye Bakanlığı'na düzenleme yapma yetkisi vermediğini, beyanname verme süresinden sonra yayımlanan genel tebliğe göre tarhiyat yapılamayacağını ihracat kelimesinin ihraç kayıtlı mal teslimlerini kapsamayacağını iddia ederek 194 sayılı Gelir Vergisi Genel Tebliğinin 1/ 4b bölümünün iptali ile tarhiyatın kaldırılmasını istemektedir. Karar: Dava konusu Genel Tebliğ davacının hukuki durumunu etkileyen düzenleyeci hükümler içermesi nedeniyle idari davaya konu edilebileceğinden, Maliye Bakanlığı'nın aksi yöndeki savunması yerinde bulunmamaktadır. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 'İndirilecek Giderler' başlıklı 40. maddesine 4108 sayılı kanunun 19. maddesiyle eklenen hükümle ihracat, yurtdışında inşaat, onarma, montaj ve taşımacılık faaliyetlerinde bulunan mükellefler bu bentte yazılı giderlere ilaveten bu faaliyetlerden döviz olarak elde ettikleri hasılatın binde beşini aşmamak şartıyla yurtdışındaki bu işlerle ilgili giderlerine karşılık olmak üzere götürü olarak hesapladıkları giderleri de indirebilirler' denilmiştir. 194 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin 1 /4b bölümünün ilk paragrafında 'ihraç kaydıyla yapılan mal teslimlerinde, bu ihracat hasılatı dolayısıyla götürü gider uygulaması, ihracatçı ve ihracatçıya ihraç kaydıyla mal tesliminde bulunan işletmenin ihracattaki katkıları oranında yapılacaktır.' şeklindeki düzenlemeye yer verilmiştir. Gelir Vergisi Kanunu'nun 40. maddesinin 1 numaralı bendinin gerekçesinde 'ihracat ve yurtdışı taşımacılık faaliyetinde bulunan mükellefler, yabancı ülkelerde yaptıkları bazı harcamaları için belge almadıklarından, bunları masraf olarak göstermeleri mümkün olmamaktadır. Yurtdışında iş yapan bu mükelleflerin belgeleyemedikleri harcamalarına karşılık olmak üzere, hasılatlarının binde beşini, tevsik edici belge aranmaksızın ilave gider yazma imkanı getirilmektedir. Böylece bu mükelleflerin gerçek kazançlarının vergilendirilmesine imkan sağlanmaktadır.' biçiminde açıklama getirilmiştir. 06.01.1996 günlü ve 22125 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan ihracat yönetmeliğinde ise, ihracat, bir malın veya değerin yürürlükteki ihracat mevzuatı ile Gümrük Mevzuatı'na uygun şekilde fiili ihracatının yapılması ve Kambiyo Mevzuatı'na göre bedelinin (bedelsiz ihracat hariç) yurda getirilmesini veya Müsteşarlıkça ihracat olarak kabul edilecek sair çıkışlar olarak tanımlamıştır. Yukarıda yapılana açıklamalar, 193 sayılı Kanun'un 40. maddesinin 1. bendinde yeralan götürü olarak hesaplanan giderleri indirme hakkının, yurtdışında yaptıkları ve belgelendirme imkanı bulamadıkları harcamalarına karşılık olmak üzere ihracatçılara verildiğini göstermektedir. İhracatçı ise, fiili ihracatı yapan işletme veya şahıs olduğundan, kanun hükmünü aşar nitelikte bir düzenlemeyle, hesaplanacak götürü giderleri indirme hakkının, ihracatçı ve ihraç kaydıyla mal tesliminde bulunan işletmenin ihracattaki katkıları oranında yapılmasına olanak tanınmasında hukuka uyarlık bulunmamaktadır. Bu durumda genel tebliğin dava konusu edilen bölümüne dayanılarak davacı adına yapılan tarhiyatta da isabet görülmemiştir. Açıklanan nedenlerle, 194 sayılı Gelir Vergisi Genel Tebliğinin 1/4b bölümünün iptaline, davacı kurum adına yapılan tarhiyatın kaldırılmasına oyçokluğu ile karar verildi.