Danıştay Dördüncü Daire

1)İkmalen ve re'sen tarhiyatta fon alınması yoluna gidilemez. 2)Akaryakıt satışında, re'sen takdir edilen matrahın tespiti için yaptırılan bilirkişi raporuna itibar edilmesi matrah farkının hesaplanması sırasında, firenin de gözönüne alınması gerekir. İstemin Özeti: Adi Komandit Şirketin komandite ortağı olan davacı adına, şirketin 01.01.1993)23.11.1993 tarihleri arasındaki işlemlerinin incelenmesi sonucu faturasız alış ve satışları olduğu ileri sürülerek bulunan matrah farkı üzerinden %25 hissesi oranında re'sen gelir vergisi ve geçici vergi salınmış fon hesaplanmıştır. Vergi Mahkemesi kararıyla; re'sen vergi tarhına esas olacak matrah takdirinde bulunacak inceleme elemanlarının maddi olay ve delillere dayanılarak matrah takdir etmeleri gerektiği, incelemede ise yöntem olarak mevcut belge ve kayıtlardaki litre olarak miktarlar esas alınarak farka ulaşıldığı ancak kayıtlı hasılat yönünden irdelemeye gidilmediği oysa akaryakıt istasyonlarında belge düzeninin amaçlanan şekilde uygulanamadığı, bu nedenle 167 Sayılı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nde konuya ilişkin düzenlemeler getirildiği gözönüne alındığında itibar edilmesi gereken ölçünün kayıtlı hasılat olması gerektiği dava dilekçesine ekli listelerde de satışa konu akaryakıttan elde edilmesi gereken hasılatla, kayıtlı hasılat arasında farklılık olduğu görülmekte ise de kayıtlarda yer alan hasılata katma değer vergisi ilave edildiğinde ve elde edilmesi gereken hasılata fire uygulandığında bir fark kalmadığı, bu hususun bilirkişi raporunda da doğrulandığı gerekçesiyle tarhiyatın kaldırılmasına karar vermiştir. Davalı idare, yapılan tarhiyatta usul ve Yasa'ya aykırılık bulunmadığım ileri sürmekte ve kararın bozulmasını istemektedir. Karar: 213 Sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 30. maddesinde 're'sen vergi tarhı, vergi matrahının tamamen veya kısmen defter, kayıt ve belgelere veya kanuni ölçülere dayanılarak tespitine imkan bulunmayan hallerde takdir komisyonları tarafından takdir edilen veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlarca düzenlenmiş vergi inceleme raporlarında belirtilen matrah veya matrah kısmı üzerinden vergi tarh olunmasıdır. inceleme raporunda bu maddeye göre belirlenen matrah veya matrah farkı re'sen takdir olunmuş sayılır.' denilmek suretiyle tarif edilmektedir. 167 Sayılı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nde ise akaryakıt bayilerinin pompalardan yaptıkları akaryakıt satışlarım pompa totalizatörlerinden tespit etmeleri ve her günkü toplam satış için totalizatör rakamlarını yazmak şartıyla defter kayıtlama göstermeleri gerektiği ifade edilmiştir. Dosyanın incelenmesinden, inceleme elemanınca akaryakıt istasyonunda yapılan fiili envanter sonuçlarının, 01.01.199323.11.1993 tarihleri arasındaki kaydi envanter sonuçları ile karşılaştırılmasından faturasız akaryakıt alış ve satışları olduğunun tespit edildiği, aradaki farkın ortaklık kazancına ilave edilerek davacının hissesine düşen miktar için re'sen tarhiyat yapıldığı, davacı ve ortakları adına salınan katma değer vergisi uyuşmazlığı için Vergi Mahkemesince yaptırılan bilirkişi incelemesi sonucu düzenlenen raporda ise, işletmenin akaryakıt satışlarım faturalar ve perakende satış fişlerinin numara ve tutarları ayrı yazılarak defterlerine hasılat kaydettiği, totalizatörlere göre satışların gösterildiği herhangi bir kayda rastlanmadığı ifade edilerek akaryakıt miktarları bazında belgesiz alış ve satış miktarları bulunarak kayıt dışı hasılatın hesaplandığı anlaşılmaktadır. Bu durumda, işletmenin faaliyet alanında totalizatörlere göre hasılat tespitinin gerçeği yansıtacağı açık olduğundan olayda re'sen takdir nedeni bulunmaktadır. Re'sen takdir edilen matrahın tespiti için yaptırılan bilirkişi incelemesinde, belgeli ve belgesiz alımlar göz önünde tutularak ve fire nazara alınarak hesaplanan satış ve hasılatına göre bir kısım hasılatın beyan dışı kaldığı anlaşılmaktadır. Bu nedenle, tarhiyatın bilirkişi tarafından hesaplanan matrah üzerinden tadilen onanması gerekirken mücerret belgelere göre fark olmadığı iddia edilerek ve karardaki gerekçelerle kaldırılmasında isabet görülmemiştir. Öte yandan, ikmalen ve re'sen yapılan tarhiyatlarda geçici vergi ve fon alınamayacağından tarhiyatın geçici vergi ve fona ilişkin kısminin kaldırılmasında hukuka aykırılık bulunmamıştır. Açıklanan nedenlerle, Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün temyiz isteminin kısmen kabulüyle Vergi Mahkemesi kararının vergi aslına ilişkin kısminin bozulmasına, geçici vergiye ve fona yönelik temyiz iddialarının reddine oybirliğiyle karar verildi.