Danıştay Onbirinci Daire

Kamuya yararlı dernek statüsünde olmayan yüzme ihtisas spor kulübü derneklerinin yüzme kursları düzenlemeleri KDV’ye tabidir. İstemin Özeti: Davacı kurumun 1991, 1992, 1993 ve 1994 yıllarına ait katma değer vergisi beyannamelerim vermediğinden bahisle adına usulsüzlük cezası kesilmiştir. Vergi Mahkemesi kararıyla, Kurumlar Vergisi Kanununun 7. maddesinin 8. fıkrasında Beden Terbiyesi Teşkilatına dahil derneklere veya kamu idare ve müesseselerine ait idman ve spor müesseseleri ile sadece idman ve spor faaliyetinde bulunan anonim şirketlerin kurumlar vergisinden muaf olduğunun belirtildiği, diğer taraftan 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 17/b maddesi ile de spor tesisleri işletme ve yönetmek suretiyle ifa edilen kültür ve eğitim faaliyetlerine ilişkin teslim ve hizmet bedellerine katma değer vergisi muafiyetinin getirildiği, davacı kurumun (612 yaş grubu) sporcu yetiştirip eğitmek öğretmek, ulusal ve uluslararası karşılaşmalar düzenlemek, antrenör yetiştirmek ve yetişmiş antrenörlerden yararlanmak gibi faaliyetlerde bulunduğu, bu faaliyetler için Gençlik ve Spor Genel Müdürlüğüne tescil yaptırarak kulüp unvanım aldığı, bu itibarla kurumun amaçları doğrultusunda faaliyet gösterdiği, bu faaliyeti eğitim ve kültür amacına yönelik olduğu gibi ayrı bir iktisadi işletmesi de bulunmadığına göre 612 yaş grubu öğrencilerden cüzi ücret alınması da muafiyet şartlarının ihlali sayılamayacağından kesinleşen usulsüzlük cezasında yasal isabet bulunmadığı gerekçesiyle usulsüzlük cezasını kaldırmıştır. Vergi Dairesi Müdürlüğünce, usulsüzlük cezasında yasaya aykırılık bulunmadığı ileri sürülerek kararın bozulması istenilmektedir. ’ . Karar: 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunun ’Sosyal ve Askeri Amaçlı İstisnalarla Diğer istisnalar’ başlıklı 17. maddesinin 1/b fıkrasında, genel ve katma bütçeli daireler, il özel idareleri, belediyeler, köyler, bunların teşkil ettikleri birlikler, üniversiteler, döner sermayeli kuruluşlar, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, siyasi partiler ve sendikalar, kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli yardım sandıkları, kamu menfaatine yararlı dernekler, tarımsal amaçlı kooperatifler ve Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıfların; tiyatro konser salonu, kütüphane, sergi, okuma ve konferans salonları ile spor tesisleri işletmek veya yönetmek suretiyle ifa ettikleri kültür ve eğitim faaliyetlerine ilişkin teslim ve hizmetlerinin katma değer vergisinden istisna olduğu belirtilmiş, aynı Kanunun 19/1. maddesinde ise, diğer kanunlardaki vergi muaflık ve istisna hükümlerinin bu vergi bakımından geçersiz olduğu, katma değer vergisine ilişkin istisna ve muafiyetlerin ancak bu Kanuna hüküm eklenmek veya bu Kanunda değişiklik yapılmak suretiyle düzenleneceği hükme bağlanmıştır. Yukarıda belirtilen 3065 sayılı Kanunun 171/b maddesinde yeralan ’spor tesisleri işletmek veya yönetmek suretiyle ifa edilen kültür ve eğitim faaliyetlerine ilişkin teslim ve hizmetler’in katma değer vergisinden istisna edilmesi bu faaliyetlerin ancak maddede adı geçen kurum ve kuruluşlarca yerine getirilmesi halinde sözkonusu olabilecektir. Davacı .............. Yüzme İhtisas Spor Kulübü Derneği anılan maddede belirtilen kurum ve kuruluşlardan olmadığı gibi; kamuya yararlı dernek statüsünde de olmadığından katma değer vergisine ilişkin istisna kapsamında değerlendirilmesi mümkün değildir. Ancak, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 336. maddesinin 1. fıkrasında, cezayı istilzam eden tek bir fiil ile kaçakçılık ve usulsüzlük veya ağır kusur ve usulsüzlük birlikte işlenmiş olursa, bunlara ait cezalardan sadece miktar itibarıyla en ağırının kesileceği öngörülmüştür. Buna göre, cezayı gerektiren tek bir fiil ile kaçakçılık ve usulsüzlük birlikte işlenmiş olursa bunlardan sadece miktar itibarıyla en ağırının kesileceği anlaşılmaktadır. Dosyanın incelenmesinden, uyuşmazlığın ait olduğu dönemlerden 1991, 1992 ve 1993 dönemlerine ait katma değer vergisi beyannamelerinin verilmemesi nedeniyle davacı kurum adına re’sen takdir yoluyla kaçakçılık cezalı katma değer vergisi tarh edildiği, kurumun 1994 yılı Ocak döneminden itibaren de katma değer vergisi beyannamelerini, vergi dairesine verdiği anlaşılmaktadır. • Olayda, tek bir fiille hem kaçakçılık hem de usulsüzlük fiili birlikte işlenmiş olup, 213 sayılı Yasanın 336. maddesi hükmü uyarınca miktar itibarıyla ağır olan kaçakçılık cezasının kesilmesi gerektiğinden usulsüzlük cezasında yasal isabet bulunmamaktadır. Bu durumda kesilen usulsüzlük cezasını kaldıran Vergi Mahkemesi kararında sonucu itibarıyla isabetsizlik görülmemiştir. Açıklanan nedenle, Vergi Mahkemesi kararının bozulmasına ilişkin temyiz isleminin reddine oybirliği ile karar verildi.