T.C.

DANIŞTAY

VERGİ DAVA DAİRELERİ GENEL KURULU

o İHRACATA İLİŞKİN YÜKÜMLÜ ŞİRKET DEFTER VE KAYITLARI (İhraç Ettiği Malları Almış Olduğu Şirket Kayıtlarıyla Uyuşması Halinde Ceza Kesilemeyeceği)

o KAÇAKÇILIK İDDİASI (Yükümlünün İhracata İlişkin Faturalarının Karşılıklarının Faturayı Düzenleyen Şirketin Kayıtlarıyla Doğrulanması)

o KATMA DEĞER VERGİSİ İADESİNE HAK KAZANILMASI (Yükümlünün Defter ve Kayıtlarının Kendisine Fatura Düzenleyen Firmanınkilerle Uyuşması)

o DEFTER VE BELGELERİN KENDİSİNE FATURA DÜZENLEYEN ŞİRKETİNKİLERLE UYUŞMASI (Katma Değer Vergisi İadesine Hak Kazanılması)

Özet : Yükümlü şirkete fatura düzenleyen firma satış hasılatını yasal defterlerine kaydederek ilgili dönem katma değer vergisi beyannamesine intikal ettirdiğine, gümrük çıkış beyannamesi ve döviz alım belgesiyle ihracatın yapıldığı belgelendirildiğine göre, yükümlü şirket ihracat istisnası nedeniyle katma değer vergisi iadesi almaya hak kazanır.

Haksız katma değer vergisi iadesi alındığı ileri sürülerek yükümlü şirket adına Nisan 1994 dönemi için kaçakçılık cezalı katma değer vergisi salınmıştır.

Cezalı tarhiyata karşı açılan davayı reddeden ... Vergi Mahkemesinin 1995/584 sayılı kararına yönelik yükümlü şirket temyiz başvurusunu inceleyen Danıştay Onbirinci Dairesi 1996/612 sayılı kararıyla; yükümlü şirket ile ... Hayvancılık ve Tarım Ürünleri Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinin defter kayıtlarının birbirini doğruladığı, mal alımı nedeniyle yükümlü şirket tarafından banka havaleleriyle ödenen katma değer vergisinin adı geçen şirketçe tahsil edilerek ilgili dönem katma değer vergisi beyannamesine intikal ettirildiği, inceleme elemanınca yükümlü şirket ile adı geçen firma arasında 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 11 inci maddesinde belirtilen türde irtibat bulunduğu yolunda bir tespit yapılmadığı, ihraç konusu malların borsada tescil edildiği, ihracatın gümrük çıkış beyannamesiyle yapıldığı ve dövizlerin yurda getirildiği anlaşıldığından yapılan ihracatın gerçek olduğu sonucuna varıldığı, bu tespitler karşısında 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 11 ve 32 nci maddeleri uyarınca ihracat istisnasından yararlanmaya hak kazanan yükümlü şirket adına yapılan cezalı tarhiyatın onanması yolundaki vergi mahkemesi kararında isabet görülmediği gerekçesiyle mahkeme kararını bozmuştur.

Bozma kararına uymayan ... Vergi Mahkemesi 1996/272 sayılı kararıyla; 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 11 inci maddesinin (1/a) işaretli bendi ve 32 nci maddeleriyle, ihraç edilen malların alımı sırasında ödenen katma değer vergisinin ihracat sonrası iadesinin amaçlandığı, bu hükümlerden yararlanabilmenin ön şartının, ihraç edilen mallar için gerçekte katma değer vergisinin ödenmiş olması ve vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikaların gerçeği yansıtması olduğu, olayda katma değer vergisi iadesi isteyen yükümlü şirketin canlı hayvan alımlarını ... Hayvancılık ve Tarım Ürünleri Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinden yaptığı, adı geçen firmanın defter ve belgelerinin incelenmesi sonucu canlı hayvan nakliyesine ait herhangi bir belgeye rastlanmadığı, ... firmasınca ... Zirai Ürünler Pazarlama Ticaret Sanayi Limited Şirketi, ... Zirai Ürünler Pazarlama Limited Şirketi ile ... Tarım Ürünleri Ticaret Limited Şirketinden alınan faturaların sahte ve muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı nitelikte olduğunun inceleme raporları ve bu raporlara ek tutanakların incelenmesinden anlaşıldığı, yükümlü şirket temsilcisinin de ihracatın ... firması tarafından gerçekleştirildiği, canlı hayvanları hiç görmedikleri, teslim almadıkları, yurt dışı alıcıları tanımadıkları, herhangi bir nakliye giderlerinin de bu nedenle olmadığı yolunda beyanının bulunduğu, öte yandan yükümlü şirket tarafından mahkemelerinde açılan davalarda ... firmasına ödendiği iddia olunan komisyon bedellerini kanıtlayan belgelerin inceleme elemanına ve mahkemelerine ibraz edilmemesi nedeniyle verilen 1995/1441; ..., ... sayılı kararlar ile yükümlü şirketle ... firması arasında irtibat olduğu ve karşılıklı menfaat sağladıkları tespit edildiğinden, Devletin kasasına girmeyen bir verginin iadesinin söz konusu olamayacağı gerekçesiyle davanın reddi yolundaki ilk kararında direnmiştir.

Israr kararı yükümlü şirket tarafından temyiz edilmiş ve ... firmasından alınan mallara ait katma değer vergilerinin komisyon bedeli ile birlikte banka havaleleriyle ödendiği, adı geçen firmanın mal satışlarına ilişkin hasılatını defterlerine kaydederek ilgili dönem katma değer vergisi beyannamesine intikal ettirdiği, bu nedenle alınan iadenin yasal olduğu ileri sürülerek vergi mahkemesi direnme kararının bozulması istenmiştir.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 11 inci maddesinin 1/a bendinde, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetlerin vergiden müstesna olduğu hükme bağlanmış olup, 32 nci maddesinde de, bu Kanunun 11, 13, 14 ve 15 inci maddeleri uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisinin, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak katma değer vergisinden indirileceği, vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen katma değer vergisinin Maliye Bakanlığınca tespit olunan esaslara göre bu işlemi yapanlara iade olunacağı öngörülmüştür.

Bu hükümler uyarınca katma değer vergisi iade hakkından yararlanabilmek için vergiden istisna edilmiş işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikaların gerçeği yansıtması, başka bir deyişle ihraç edilen mallar nedeniyle gerçekte katma değer vergisinin ödenmiş olması ve ihracatın gerçekleştirilmiş bulunması gerekmektedir.

Dosyadaki belgelerin incelenmesinden, ihracat istisnası nedeniyle teminat mektubu karşılığında alınan katma değer vergisi iadesi yönünden yapılan inceleme sonucunda, canlı hayvanların ... Hayvancılık ve Tarım Ürünleri Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinden alınarak aynı şirket tarafından vekaletle yükümlü şirket adına ihraç edildiği, ... firması nezdinde yapılan karşıt incelemede ihraç konusu malların satışına ilişkin hasılatın ... firmasınca kanuni defterlerine kaydedilerek ilgili dönem katma değer vergisi beyannamesine intikal ettirildiği; bu firmaya mal tedarik eden kişi ve şirketler hakkında yapılan araştırmalar sonucunda sahte ve muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı nitelikte belge düzenlediklerinin saptandığı, ayrıca ihraç konusu mallar için nakliye giderine rastlanmadığı, dolayısıyla adı geçen firmaca yükümlü şirkete düzenlenen faturaların da sahte olduğu sonucuna varılarak inceleme raporu düzenlendiği, bu rapora dayanılarak cezalı tarhiyat yapıldığı anlaşılmaktadır.

Olayda, yükümlü şirket ile ... Hayvancılık ve Tarım Ürünleri Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinin defter kayıtlarının birbirini doğruladığı, mal alımı nedeniyle yükümlü şirket tarafından banka havaleleriyle ödenen katma değer vergisinin adı geçen şirketçe tahsil edilerek ilgili dönem katma değer vergisi beyannamesine intikal ettirildiği, inceleme elemanınca yükümlü şirket ile ... firması arasında 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 11 inci maddesinde belirtilen türde irtibat bulunduğu yolunda bir tespit yapılmadığı, ihraç konusu malların borsada tescil edildiği, gümrük çıkış beyannameleriyle ihracatın yapıldığı ve dövizlerin yurda getirildiği anlaşıldığından yapılan ihracatın gerçekleştiği sonucuna varılmıştır.

Bu durumda, canlı hayvan ihracatı nedeniyle 3065 sayılı Kanunun 11 ve 32 nci maddeleri uyarınca ihracat istisnasından yararlanmaya hak kazanan yükümlü şirket adına yapılan cezalı tarhiyatın onanması yolundaki vergi mahkemesi kararında isabet görülmemiştir.

Açıklanan nedenlerle, temyiz isteminin kabulü ile ... Vergi Mahkemesinin 1996/272 sayılı ısrar kararının bozulmasına karar verildi.