T.C.

DANIŞTAY

VERGİ DAVA DAİRELERİ GENEL KURULU

o KATMA DEĞER VERGİSİ İADESİ (Fatura ve Belgelerin Gerçeği Yansıtması)

o FATURA VE DİĞER BELGELERİN GERÇEĞİ YANSITMASI (Katma Değer Vergisi İstisnası)

Özet : Kdv. İade hakkından yararlanabilmek için istisna edilmiş işlemlerle ilgili fatura ve benzeri belgelerin gerçeği yansıtması gerektiği hakkında. İstemin Özeti : Haksız katma değer vergisi iadesi alındığı ileri sürülerek yükümlü şirket adına Ocak 1994 dönemi için kaçakçılık cezalı katma değer vergisi salınmıştır.

Cezalı tarhiyata karşı açılan davayı reddeden ..... Vergi Mahkemesinin 9.6.1995 günlü ve E:1995/205, K:1995/585 sayılı kararına yönelik yükümlü şirket temyiz başvurusunu inceleyen Danıştay Onbirinci Dairesi 12.2.1996 günlü ve E:1995/4952, K:1996/613 sayılı kararıyla; yükümlü şirket ile ....... Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinin defter kayıtlarının birbirini doğruladığı, mal alımı nedeniyle yükümlü şirket tarafından banka havaleleriyle ödenen katma değer vergisinin adı geçen şirketçe tahsil edilerek ilgili dönem katma değer vergisi beyannamesine intikal ettirildiği, inceleme elemanınca yükümlü şirket ile adı geçen firma arasında 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 11 inci maddesinde belirtilen türde irtibat bulunduğu yolunda bir tespit yapılmadığı, ihraç konusu malların borsada tescil edildiği, ihracatın gümrük çıkış beyannamesiyle yapıldığı ve dövizlerin yurda getirildiği anlaşıldığından yapılan ihracatın gerçek olduğu sonucuna varıldığı, bu tespitler karşısında 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 11 ve 32 nci maddeleri uyarınca ihracat istisnasından yararlanmaya hak kazanan yükümlü şirket adına yapılan cezalı tarhiyatın onanması yolundaki vergi mahkemesi kararında isabet görülmediği gerekçesiyle mahkeme kararını bozmuştur.

Bozma kararına uymayan .... Vergi Mahkemesi 9.4.1996 günlü ve E:1996/298, K:1996/271 sayılı kararıyla; 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 11 inci maddesinin (1/a) işaretli bendi ve 32 nci maddeleriyle, ihraç edilen malların alımı sırasında ödenen katma değer vergisinin ihracat sonrası iadesinin amaçlandığı, bu hükümlerden yararlanabilmenin ön şartının, ihraç edilen mallar için gerçekte katma değer vergisinin ödenmiş olması ve vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikaların gerçeği yansıtması olduğu, olayda katma değer vergisi iadesi isteyen yükümlü şirketin canlı hayvan alımlarını ......... Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinden yaptığı, adı geçen firmanın defter ve belgelerinin incelenmesi sonucu canlı hayvan nakliyesine ait herhangi bir belgeye rastlanmadığı, .... firmasınca ...., ... Zirai Ürünler Pazarlama Ticaret Sanayi Limited Şirketi, ... Zirai Ürünler Pazarlama Limited Şirketi ile .... Tarım Ürünleri Ticaret Limited Şirketinden alınan faturaların sahte ve muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı nitelikte olduğunun inceleme raporları ve bu raporlara ek tutanakların incelenmesinden anlaşıldığı, yükümlü şirket temsilcisinin de ihracatın ... firması tarafından gerçekleştirildiği, canlı hayvanları hiç görmedikleri, teslim almadıkları, yurt dışı alıcıları tanımadıkları, herhangi bir nakliye giderlerinin de bu nedenle olmadığı yolunda beyanının bulunduğu, öte yandan yükümlü şirket tarafından mahkemelerinde açılan davalarda ... firmasına ödendiği iddia olunan komisyon bedellerini kanıtlayan belgelerin inceleme elemanına ve mahkemelerine ibraz edilmemesi nedeniyle verilen 28.12.1995 günlü ve E:1995/577, K:1995/1441; E:1995/460, K:1995/1440 sayılı kararlar ile yükümlü şirketle ... firması arasında irtibat olduğu ve karşılıklı menfaat sağladıkları tespit edildiğinden, Devletin kasasına girmeyen bir verginin iadesinin söz konusu olamayacağı gerekçesiyle davanın reddi yolundaki ilk kararında direnmiştir.

Israr kararı yükümlü şirket tarafından temyiz edilmiş ve ... firmasından alınan mallara ait katma değer vergilerinin komisyon bedeli ile birlikte banka havaleleriyle ödendiği, adı geçen firmanın mal satışlarına ilişkin hasılatını defterlerine kaydederek ilgili dönem katma değer vergisi beyannamesine intikal ettirdiği, bu nedenle alınan iadenin yasal olduğu ileri sürülerek vergi mahkemesi direnme kararının bozulması istenmiştir.

Savunmanın Özeti: İstemin reddi gerektiği yolundadır. Danıştay Tetkik Hakimi ....'nın Düşüncesi: Dosyanın incelenmesinden, yükümlü şirket ile mal satın alınan ... Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinin defter kayıtlarının birbirini doğruladığı, ihraç edilen mallara ait katma değer vergisinin banka havaleleriyle ödendiği ve adı geçen firmaca tahsil edilen katma değer vergisinin ilgili dönem katma değer vergisi beyannamesine intikal ettirildiği, malların ihraç edildiğine dair gümrük çıkış beyannamesi ile döviz alım belgelerinin mevcut olduğu anlaşılmaktadır. Bu durumda, yapılan ihracat gerçek olduğundan 3065 sayılı Kanunun 11 ve 32 nci maddeleri uyarınca ihracat istisnasından yararlanmaya hak kazanan yükümlü şirket adına yapılan cezalı tarhiyatta isabet görülmemiştir.

Açıklanan nedenlerle temyiz isteminin kabulüyle vergi mahkemesi ısrar kararının bozulması gerektiği düşünülmektedir.

Danıştay Savcısı ....'nun Düşüncesi:

Yükümlü şirketin canlı hayvan ihracatı ile ilgili haksız vergi iadesi aldığı iddiasıyla adına 1994 yılı ilgili dönemleri için salınan kaçakçılık cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istemiyle açılan davayı reddeden Vergi Mahkemesi kararının bozulmasına karar veren Danıştay 11. Daire kararına uymayarak eski kararında ısrar eden Vergi Mahkemesi kararının bozulması istenilmektedir.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 11.maddesinin 1-a bendinde, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler ile yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetler vergi istisnası kapsamında sayılmış aynı Kanunun 32.maddesinde de, bu Kanunun 11,13,14 ve 15.maddeleri uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerin ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisinin mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak katma değer vergisinden indirileceği, vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen katma değer vergisinin Maliye ve Gümrük Bakanlığı'nca tesbit edilecek esaslara göre bu işlemleri yapanlara iade edileceği hükme bağlanmış, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 3.maddesinin B bendinde ise, "vergilendirmeye vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyeti esastır." hükmü getirilmiştir. 3065 sayılı Yasanın 32.maddesinde yer alan ve ihraç edilen mallar dolayısıyla ödenen katma değer vergisinin iadesini öngören hükmün uygulanabilmesi ve bu madde uyarınca ihracatçıya katma değer vergisi iadesi yapılabilmesi için ihraç edilen mallardan dolayı ödenen katma değer vergisinin Hazineye intikal ettirilmesi şarttır. Bu intikal belirli safhada olmamış ise iadenin de yapılmaması gerekmektedir. Aksi takdirde Hazineye intikal etmemiş olan bir vergi için iade yapılmış olur ki bu durum yasanın amacına ters düşer.

Dosyanın incelenmesinden, asıl işi pamuk ürünleri imalatı ve ihracatı olan yükümlü şirketin ihracat teşvik belgesinde öngörülen ihracat taahhüdünü yerine getirmek ve bu konuda müeyyideye maruz kalmamak için ilgili dönemde canlı hayvan ihracatı işine de girdiği, bunu ... Hayvancılık ve Tarım Ürünleri Ltd. Şirketine vekalet vermek ve yükümlü şirket yetkilisinin ifadesine göre karşılığında komisyon ödemek suretiyle gerçekleştirdikleri, yükümlü şirketin uyuşmazlık dönemindeki alışlarının .... Şirketinden aldıkları faturalarla belgelendirildiği, bu faturalar karşılığında yükümlü şirket tarafından .... Şirketine ödeme yapılmadığı ve bu alışlara ait nakliye belgesine de rastlanmadığı, alt firmalar nezdinde yapılan incelemelerin ise, .... firması yetkilisinin "bizim aldığımız malları satıcılar bize getirir, sattığımız zaman da alıcılar nakliyesini üstlenir. Bu nedenle malların alış ve satış aşamasında bizim nakliye ile ilgimiz olmaz yolundaki ifadesini" doğruladığı, diğer taraftan .... Lmt.Şti.nin mal almış olduğu şirket ve şahıslar nezdinde yapılan incelemelerde, .....'nın düzenlediği tüm faturaların sahte olduğu, gerçek bir mal alışının olmadığı, .... Zirai Ürünler Paz.Tic.San.Lmt.Şti.nin .... Lmt.Şti.ne düzenlediği faturaların gerçeği yansıtmadığı, muhteviyatı itibariyle yanıltıcı olduğu, gerçek bir mal alışına dayanmadığı, karşılığında mal bedeli ve KDV ödemesinin bulunmadığı, .... Zirai Ürünler Paz.Lmt.Şti.nin düzenlediği faturaların sahte olduğu, gerçek mal alışına dayanmadığı, KDV ödemesinin bulunmadığı, .... Tarım Ürünleri Tic.Lmt.Şti.nin düzenlediği faturaların sahte olduğu, KDV ödemesinin bulunmadığı anlaşılmıştır.

3065 sayılı Yasanın 32.maddesinde yer alan ve ihraç edilen mallar dolayısıyla ödenen katma değer vergisinin iadesini öngören hükmün uygulanabilmesi için ihraç edilen emtianın gerçekten katma değer vergisi ödenerek satın alınmış olması zorunluluğu vardır. Oysa yapılan incelemede ihraç edilen canlı hayvanlara ait katma değer vergilerinin Hazineye intikal etmediği saptanmış olup ve aksi de yükümlü tarafından ortaya konamamıştır. Diğer taraftan ... firmasına aynı konu ile ilgili olarak vergi ve ceza ihbarnamesi tebliğ olunduğu ve bu firmanın vergi mahkemesinde dava açtığı yolundaki iddia da belgelendirilmemiş, bu hususa ilişkin olarak sunulan belgelerden, vergi mahkemesinde açılan davaların 1993 yılı tarhiyatlarına ait olduğu, uyuşmazlık dönemleri ile bir ilgisinin bulunmadığı anlaşılmış bulunmaktadır.

Bu nedenlerle haksız yere yapılan katma değer vergisi iadesinin geri alınmasına ilişkin kaçakçılık cezalı tarhiyatta isabetsizlik görülmediği cihetle Danıştay 11. Dairesince verilen bozma kararına uymayarak eski kararında ısrar eden vergi mahkemesi kararında yasaya aykırılık bulunmadığından temyiz isteminin reddiyle kararın onanması gerekeceği düşünülmektedir.

TÜRK MİLLETİ ADINA

Hüküm veren Danıştay Vergi Dava Daireleri Genel Kurulunca; duruşma yapılmasına gerek görülmeyerek dosyadaki belgeler incelenerek gereği görüşüldü:

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 11 inci maddesinin 1/a bendinde, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetlerin vergiden müstesna olduğu hükme bağlanmış olup, 32 nci maddesinde de, bu Kanunun 11, 13, 14 ve 15 inci maddeleri uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisinin, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak katma değer vergisinden indirileceği, vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen katma değer vergisinin Maliye Bakanlığınca tespit olunan esaslara göre bu işlemi yapanlara iade olunacağı öngörülmüştür.

Bu hükümler uyarınca katma değer vergisi iade hakkından yararlanabilmek için vergiden istisna edilmiş işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikaların gerçeği yansıtması, başka bir deyişle ihraç edilen mallar nedeniyle gerçekte katma değer vergisinin ödenmiş olması ve ihracatın gerçekleştirilmiş bulunması gerekmektedir. Dosyadaki belgelerin incelenmesinden, ihracat istisnası nedeniyle teminat mektubu karşılığında alınan katma değer vergisi iadesi yönünden yapılan inceleme sonucunda, canlı hayvanların ... Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinden alınarak aynı şirket tarafından vekaletle yükümlü şirket adına ihraç edildiği, ... firması nezdinde yapılan karşıt incelemede ihraç konusu malların satışına ilişkin hasılatın ... firmasınca kanuni defterlerine kaydedilerek ilgili dönem katma değer vergisi beyannamesine intikal ettirildiği, bu firmaya mal tedarik eden kişi ve şirketler hakkında yapılan araştırmalar sonucunda sahte ve muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı nitelikte belge düzenlediklerinin saptandığı, ayrıca ihraç konusu mallar için nakliye giderine rastlanmadığı, dolayısıyla adı geçen firmaca yükümlü şirkete düzenlenen faturaların da sahte olduğu sonucuna varılarak inceleme raporu düzenlendiği, bu rapora dayanılarak cezalı tarhiyat yapıldığı anlaşılmaktadır.

Olayda, yükümlü şirket ile ... Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinin defter kayıtlarının birbirini doğruladığı, mal alımı nedeniyle yükümlü şirket tarafından banka havaleleriyle ödenen katma değer vergisinin adı geçen şirketçe tahsil edilerek ilgili dönem katma değer vergisi beyannamesine intikal ettirildiği, inceleme elemanınca yükümlü şirket ile ... firması arasında 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 11 inci maddesinde belirtilen türde irtibat bulunduğu yolunda bir tespit yapılmadığı, ihraç konusu malların borsada tescil edildiği, gümrük çıkış beyannameleriyle ihracatın yapıldığı ve dövizlerin yurda getirildiği anlaşıldığından yapılan ihracatın gerçekleştiği sonucuna varılmıştır.

Bu durumda, canlı hayvan ihracatı nedeniyle 3065 sayılı Kanunun 11 ve 32 nci maddeleri uyarınca ihracat istisnasından yararlanmaya hak kazanan yükümlü şirket adına yapılan cezalı tarhiyatın onanması yolundaki vergi mahkemesi kararında isabet görülmemiştir. Açıklanan nedenlerle, temyiz isteminin kabulü ile ... Vergi Mahkemesinin 9.4.1996 günlü ve E:1996/298, K:1996/271 sayılı ısrar kararının bozulmasına, yeniden verilecek kararda karşılanacağından yargılama giderleri hakkında hüküm tesisine gerek bulunmadığına, 6.2.1997 gününde oyçokluğu ile karar verildi.

KARŞI OY

Temyiz istemine konu yapılan vergi mahkemesi ısrar kararının dayandığı hukuksal nedenler ve gerekçesi karşısında ileri sürülen iddialar, kararın bozulmasını gerektirecek durumda bulunmadığından, temyiz başvurusunun reddi gerektiği görüşüyle karara katılmıyoruz.