Danıştay Dördüncü Daire

Hayat sigortası primlerinden riyazi ihtiyat olarak ayrılan kısmın, devlet tahvili ve hazine bonosuna yatırılan bölümünden sağlanan faiz gelirinin, kurum kazancının tespitinde indirilmesi mümkün değildir. istemin Özeti: 1990 yılı işlemlerinin, hayat sigortası primlerinden riyazi ihtiyat olarak ayrılan kısminin devlet tahvili ve hazine bonosuna yatırılan bölümünden sağlanan faiz geliri yönünden incelenmesi sonunda saptanan matrah farkı üzerinden davacı şirket adına ikmalen kurumlar vergisi salınıp fon hesaplanmış, kusur cezası kesilmiştir. Vergi mahkemesinin kararıyla; Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 14/4. maddesinin parantez içi hükmünde, hayat sigorta şirketlerinde riyazi ihtiyatlardan temettü ve faizleri vergiden istisna edilmiş olan menkul kıymetlere yatırılan kısma ait faizlerin giderler beyanında gösterilemeyeceğinin öngörüldüğü, bu maddede sözü geçen gelirin vergiden istisna olması durumunda kurum kazancının tespitinde indirilmesinin mümkün olmadığı, oysa olayda eleştirisi yapılan gelirlerin vergi dışı bırakıldığının düşünülemeyeceği, bu nedenle kurum kazancının tespitinde indirilmesinin mümkün olmadığı, oysa olayda eleştirisi yapılan gelirlerin vergi dışı bırakıldığının düşünülmeyeceği, bu nedenle kurum tarafından dönem matrahının tespiti sırasında indirim konuşu yapılmasında isabetsizlik bulunmadığı gerekçesiyle tarhiyatın kaldırılmasına karar verilmiştir. Vergi dairesi müdürlüğü, inceleme raporunda tespiti yapılan hususlar doğrultusunda salınan vergi, hesaplanan fon ve kesilen kusur cezasında kanuna aykırılık olmadığım iteri sürerek, kararın bozulmasını istemektedir. Karar: Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 13. maddesinde, safı kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı belirtilmiş, Gelir Vergisi Kanunu'nun uyuşmazlık döneminde yürürlükte bulunan mükerrer 39. maddesinde, ticari faaliyete bağlı olarak elde edilen bir kısım gelirlerin, bu kapsamda devlet tahvili ve hazine bonosu faizlerinin, ticari kazançtan indirilmesi olanağı getirilmiş, kanunun 41. maddesinde de safi kazancın tespit edilmesi için indirilmesi kabul edilen giderler sayılmıştır. Kurumlar vergisi mükelleflerince, kurum kazancının tespitinde anılan hükümler uyarınca bir kısım gelirlerini ve bir kısım giderlerin! indirime tabi tutacakları ve vergiye tabi kazancın böylece tespit edileceği kuşkusuzdur. Kanun koyucu kurumlar vergisi mükelleflerine yönelik olarak yukarıda sayılan indirimi yapılabilecek gelir ve giderler yanında ayrıca bir kısım giderlerinde indirim konuşu yapılabileceğin! Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 14. maddesinde öngörmüş, maddede sayılan giderlerin kurum kazancının tespitinde ayrıca indirilebilmesi olanağım tanımıştır. Bu kapsamda anılan 14. maddenin 4 numaralı bendinde sigorta şirketlerinin riyazi ihtiyatlardan temettü ve faizleri vergiden istisna edilmiş olan menkul kıymetlere yatırılan kısma ait faizler yönünden indirim konuşu yapılamayacağı 14. maddenin 4 numaralı bendinin parantez içi hükmüyle getirilmiştir. Bu düzenleme dışında riyazi ihtiyatların bu kapsam dışında kalan kısmı ile diğer sigorta teknik ihtiyatlarının, kurum kazancının tespitinde ayrıca indirim konuşu yapılmasına kanuni bir engel yoktur. Açıklanan istisna hükmünün getirilmesi, devlet tahvili ve hazine bonosu gelirlerinin daha önce kurum kazancının tespitinde indirim konuşu olarak nazara alınmış olması sebebiyle, bir kez de anılan 14/4. maddeye göre indirilmesinin önüne gelerek böylece mükerrer indirim yapılmasın) önlemeye yöneliktir. Aksi düşünce aynı gelirin hem Gelir Vergisi Kanunu'nun mükerrer 39. hem de Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 14. maddesine göre mükerrer indirilmesi sonucunu doğurur ki, kanun koyucunun amacının bu yönde olduğunu kabul etmek mümkün değildir.