Danıştay Üçüncü Daire

Kooperatiflerin kurumlar vergisi muafiyetinden yararlanabilmesi; 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 7. maddesinin 16. fıkrasında öngörülen koşulların yerine getirilmesi yanında, aynı konuda faaliyet gösteren bir üst kuruluşa üye olma koşulunun da yerine getirilmesine bağlı bulunmaktadır. İstemin Özeti: Yükümlü kooperatif adına tahakkuk ettirilen Net Aktif Vergisine karşı açılan davayı; 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 7/16. maddesinde belirtilen şartları taşıyan kooperatiflere kurumlar vergisi muafiyeti tanındığı, öte yandan 20.5.1994 gün ve 21939 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 1 Seri No.lu Net Aktif Vergisi Genel Tebliğinde, kurumlar vergisinden muaf bulunan kooperatifler ile kurumlar vergisi beyannamesi vermek zorunda bulunmayan kooperatiflerin net aktif vergisi ödemeyeceklerinin, 2.7.1994 gün ve 21978 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 2 Seri No.lu Net Aktif Vergisi Genel Tebliği ile de, ilgili kanunlardaki muafiyet şartlarım taşımayan ve bu nedenle kurumlar vergisi mükellefi olan kooperatiflerin net aktif vergisine tabi olacağının açıklandığı, olayda anasözleşme hükümlerine göre 5422 sayılı yasanın 7/16. maddesinde sayılan şartları taşıyan yükümlü kooperatifin bu muafiyet şartlarım ihlal ettiği veya net aktif vergisi genel tebliğleri hilafına hareket ettiği yolunda bir tespitin bulunmadığı anlaşıldığından net aktif vergisi ödeme yükümlülüğü bulunmayan yükümlü kooperatifin verdiği beyanname üzerine yapılan tahakkuk işleminde yasalara uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle kabul ederek net aktif vergisini kaldıran Ankara İkinci Vergi Mahkemesinin 18.5.1995 gün ve E:1994/728, K:1995/768 sayılı kararının; davacı kooperatif yetkililerinin bir üst birliğe üye olduklarım ispatlayamadıkları ileri sürülerek bozulması istemidir. Karar: 3986 sayılı Kanunun 5. maddesinin (a) bendinde bilanço esasına göre defter tutmak mecburiyetinde olan gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin 1993 hesap dönemi sonu itibariyle düzenledikleri bilançolarda yer alan aktifleri üzerinden net aktif vergisi ödeyecekleri hükme bağlanmıştır. 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 7. maddesinin 16. fıkrasında; Esas mukavelelerinde sermaye üzerinden kazanç dağıtılmaması, idare meclisi başkan ve üyelerine kazanç üzerinden hisse verilmemesi, ihtiyat akçelerinin ortaklara dağıtılmaması ve münhasıran ortaklar ile iş görülmesine dair hükümler bulunması şartı ile kooperatiflerin Kurumlar Vergisinden muaf olacağı hükme bağlanmış; 1163 sayılı Kooperatifler Kanununun 93. maddesinin 3. fıkrasında, kooperatiflerin 5422 sayılı kurumlar Vergisi Kanununun 7. maddesinin 16. bendindeki esaslar dahilinde kurumlar vergisi muaflığından faydalanacakları belirtilmiş, aynı maddenin 4. fıkrasında ise, kooperatiflerin faaliyete geçen üst kuruluşla ra girmemeleri halinde, bu maddenin 1 No.lu fıkrasının (b) bendi ile 2 No.lu fıkrasından gayri fıkralarında yazılı muaflıklardan istifade edemeyecekleri hükmüne yer verilmiştir. Bu hükümlere göre kooperatiflerin kurumlar vergisi muafiyetinden yararlanabilmesi; 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 7. maddesinin 16. fıkrasında öngörülen koşulların yerine getirilmesi yanında, aynı konuda faaliyet gösteren bir üst kuruluşa üye olma koşulunun da yerine getirilmesi, bağlı bulunmaktadır. Dosyanın incelenmesinden, davacı kooperatifin bir üst kuruluşa üye olup. olmadığı anlaşılamadığından, mahkemece bu konuda araştırma yapılarak karar verilmesi gerekirken davacı kooperatifin net aktif vergisi ödeme yükümlülüğü bulunmadığı gerekçesiyle tahakkuk işleminin iptali yolunda karar verilmesinde yasal isabet görülmemiştir. ' Açıklanan nedenlerle temyiz isteminin kabulü ile Ankara ikinci Vergi Mahkemesi kararının bozulmasına, oyçokluğu ile karar verildi (*). (*) AYRIŞIK OY X: Temyiz dilekçesinde ileri sürülen iddialar Vergi Mahkemesi kararının bozulmasını gerektirecek nitelikte bulunmadığından, temyiz isteminin reddi gerekeceği oyuyla, çoğunluk kararma katılmıyorum.