Danıştay Vergi Dava Daireleri Genel Kurulu 

Müstahsil makbuzu düzenlenmediği ve vergi kesintisi yapılmadığı görüşüyle salınan kaçakçılık cezalı gelir (stopaj) vergisine karşı açılan dava reddedilerek yükümlünün müstahsil makbuzu düzenlemediği sabit olduğundan, somut tespit yapılmadığı gerekçesiyle özel usulsüzlük cezasının kaldırılması yasaya aykırıdır. İstemin Özeti: Tarım ürünü ticareti yapan ve 1986 yılının KasımAralık, 1987 yılının Ocak ayında... Vergi Dairesi mükellefi olup, yükümlüye mal satmadığım, köylülerden yaptığı defne yaprağı alımlarında kendisine yardımcı olduğunu ifade eden bir kişinin düzenlediği bir faturayı gider yazan yükümlü adına, gelir vergisi kesintisi yapmaktan kaçındığı ve üreticiden yaptığı alımları bu şekilde gizlediği görüşüyle kaçakçılık cezalı gelir (stopaj) vergisi salınması ve özel usulsüzlük cezası kesilmesi önerilmiştir. Tarhiyata ve kesilen özel usulsüzlük, cezasına karşı ayrı ayrı dava açılmıştır. Öneri uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezasına karşı açılan dava; bölge idare mahkemesinin, gelir (stopaj) vergisi dosyaları île cezaya ilişkin dosya arasında bağlantı görerek verdiği yetki uyarınca Vergi Mahkemesince incelenmiş ve eylemin açık, yükümlüyü bağlayıcı ve hukuken güvenilir biçimde somut olarak saptanmadığı sonucuna ulaşılarak ceza kaldırılmıştır. Vergi idaresinin temyiz başvurusunu inceleyen Danıştay Üçüncü Dairesi vermiş olduğu kararıyla; belge almama ve vermeme eylemlerinin ayrı eylemler olması nedeniyle bunlardan birine ceza kesilebilmesi için diğer taraf nezdinde tespit yapılmasının zorunlu olmadığı gibi adına ceza kesilmesi koşulunun da öngörülmediği, inceleme raporu uyarınca salınan gelir (stopaj) vergisinin mahkemece onandığının anlaşıldığı, üreticiden yapılan alımları için müstahsil makbuzu düzenlemesi gereken davacının bu işlemi gizlemek amacıyla komisyon karşılığı edindiği faturaları kayıtlarına intikal ettirdiği sabit olduğundan, somut bir saptama yapılmadığı görüşüyle verilen kararda yasal isabet görülmediği gerekçesiyle kararı bozmuştur. Bozma kararma uymayan Vergi Mahkemesi; Vergi Usul Kanununun 353. maddesine göre özel usulsüzlük cezası kesilebilmesi için müstahsil makbuzu verilmediği veya alınmadığının usulüne uygun olarak saptanması gerektiği, müstahsil makbuzu düzenlememe eyleminin, açık, yükümlüyü bağlayıcı, hukuken güvenilir biçimde ve somut olarak tespitinin zorunlu olduğu, olaydaki tespitin bu nitelikleri taşımadığı, sadece 72 milyon lira tutarındaki tarım ürünü için müstahsil makbuzu düzenlenmediği sonucuna varıldığı, dolayısıyla ceza kesilmesin! gerektiren eylemin varlığım kanıtlayıcı nitelikte somut bir tespit bulunmadan kesildiği oanlaşılan cezanın kaldırılması yolundaki ilk kararında direnmiştir. Direnme kararı, Vergi Dairesi Müdürlüğünce temyiz edilmiştir. Bir istemi inceleyen Danıştay Vergi Dava Daireleri Genel Kurulu K: 1994/466 sayılı kararıyla; 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 353. maddesinde belge vermediği saptananlara ceza kesilebilmesi için belgenin kime verilmediğinin de saptanmasının zorunlu tutulmadığı, yükümlünün müstahsil makbuzu düzenlemediği, mahkeme kararı ile sabit olduğundan, aynı eylem nedeniyle kesilen özel usulsüzlük cezasının kaldırılması yolundaki direnme kararının yasaya uygun görülmediği gerekçesiyle Vergi Mahkemesinin direnme kararım bozmuştur. Davacı, özel usulsüzlük cezasının kesilebilmesi için usulsüzlük eyleminin bütün unsurlarıyla açık ve seçik olarak tespiti gerektiği, suçu oluşturan eylem ile sanık arasında illiyet rabıtasının var olması gerektiği iddialarıyla kararın bozulmasını istemiştir. Karar: 2577 sayılı idari Yargılama Usulü Kanununun 54. maddesinde, Danıştay tarafından verilen yargısal kararlar hakkında, bu maddede yazılı sebeplerle kararın düzeltilmesinin istenebileceği belirtildiğinden ve dilekçe sahibinin ileri sürdüğü sebepleri bunlardan hiçbirine uymadığı anlaşıldığından, yerinde olmayan istemin reddine oyçokluğu ile karar verildi . KARŞI OY: Düzeltilmesi istenen kararın 'karşı OY' yazısında açıklanan gerekçelerle istemin kabulü ve Vergi Dairesi Müdürlüğü temyiz isteminin reddi gerektiği görüşünde olduğumuzdan karara katılmıyoruz.