Danıştay Dördüncü Daire

Üst birliğe üye olmayan kooperatifin kurumlar vergisi muafiyetinden yararlanması mümkün değildir. İstemin Özeti: Davacı kooperatif adına tahakkuk ettirilen Net Aktif Vergisine karşı açılan davayı; 3986 sayılı yasanın 5/a maddesinde bilanço esasına göre defter tutmak mecburiyetinde bulunan gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin Net Aktif vergisinin de mükellefi olduğunun açıklandığı, 5422 sayılı Kurumlar . Vergisi Kanununun 1. maddesi ile kooperatifler, kurumlar vergisine tabi tutulmuş ise de, aynı Kanunun 7/16. maddesinde belirtilen şartları taşıyan kooperatiflere kurumlar vergisi muafiyeti tanındığı, Danıştay'ın yerleşik içtihatlarının ise, kooperatiflerin üst kuruluşa girmemiş olması halinin kurumlar vergisinden muafiyeti engellemeyeceği yönünde olduğu, öte yandan, 20.5.1994 gün ve 21939 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 1. Seri Numaralı Net Aktif Vergisi Genel Tebliğinde, Kurumlar Vergisinden muaf bulunan kooperatifler ile kurumlar vergisi beyannamesi vermek zorunda olmayan kooperatiflerin Net Aktif Vergisi ödemeyeceklerinin, 2.7.1994 gün ve 21978 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 2 seri No.lu Net Aktif Vergisi Genel Tebliğinde de, ilgili kanunlardaki muafiyet şartlarım taşımayan ve bu nedenle kurumlar vergisi mükellefi olan kooperatiflerin Net Aktif Vergisine tabi olacağının açıklandığı, dava konusu olayda davacı yapı kooperatifinin anasözleşmesinde belirtilen şartları ihlal ettiği tespit edilmediğine göre yukarıda anılan kanunların madde hükümlerine göre davacı kooperatifin kurumlar vergisi muafiyetinden yararlanması gerektiği bu durumda, kurumlar vergisinden muaf olan davacı kooperatif Net Aktif Vergisi ödemeyeceğinden tahakkuk ettirilen Net Aktif vergisinde yasaya uygunluk bulunmadığı gerekçesiyle kabul ederek tahakkuk işlemini iptal eden Vergi Mahkemesi kararının: kooperatiflerin kurumlar vergisinden muaf olabilmeleri için Kurumlar Vergisi Kanununun 7/16. maddesinde yazılı muafiyet şartlarım haiz olmaları yanında, 1163 sayılı Kooperatifler Kanununun 93/4. maddesi uyarınca bir üst birliğe üye olmaları gerektiği, dolayısıyla üst birliğe üye olmayan kooperatifin kurumlar vergisi muafiyetinden faydalanamayacağı gibi Net Aktif Vergisi muafiyetinden de yararlanamayacağı, Kanun hükümleri dairesinde yapılan tahakkuk işleminin yerinde olduğu ileri sürülerek bozulması istemidir. . Karar: 3986 sayılı kanunun 5. maddesinin (a) bendinde bilanço esasına göre defter tutmak mecburiyetinde olan gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin 1993 hesap dönemi sonu itibariyle düzenledikleri bilançolarda yer alan aktifleri veya bunların 1993 yılı hesap dönemindeki gayrisafi hasılatı üzerinden net aktif vergisi ödeyecekleri hükme bağlanmıştır. 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 7. maddesinin 16. fıkrasında; Esas mukavelelerinde sermaye üzerinden kazanç dağıtılmaması, idare meclisi başkan ve üyelerine kazanç üzerinden hisse verilmemesi, ihtiyat akçelerinin ortaklara dağıtılmaması ve münhasıran ortaklar ile iş görülmesine dair hükümler bulunması şartı ile kooperatiflerin Kurumlar Vergisinden muaf olacağı hükme bağlanmış, 1163 sayılı Kooperatifler Kanununun 93. maddesinin 3. fıkrasında da kooperatiflerin 5422 sayıl Kurumlar Vergisi Kanununun 7. maddesinin 16. bendindeki esaslar dahilinde Kurumlar Vergisi muaflığından faydalanacakları belirtilmiş aynı maddenin 4. fıkrasında ise: Kooperatiflerin faaliyete geçen üst kuruluşlara girmemeleri halinde, bu maddenin 1 No.lu fıkrasının (b) bendi ile 2 No.lu fıkrasından ayrı fıkralarda yazılı muaflıklardan istifade edemeyecekleri hükmüne yer verilmiştir: Bu hükümlere göre kooperatiflerin kurumlar Vergisi muafiyetinden yararlanabilmesi: 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 7. maddesinin 16. fıkrasında öngörülen koşulların yerine getirilmesi yanında, aynı konuda faaliyet gösteren bir üst kuruluşa üye olma koşulunun da yerine getirilmesine bağlı bulunmaktadır. Üst birliğe üye olmadığı anlaşılan davacı kooperatifin yukarıda açıklanan hükümler karşısında kurumlar vergisi, muafiyetinden yararlanması olanaksız bulunduğundan net aktif vergisinden muaf tutulmasına da hukuken olanak bulunmadığı cihetle mahkemece davacı kooperatifin net aktif vergisi ödeme yükümlülüğü bulunmadığı gerekçesiyle tahakkuk işleminin iptali yolunda karar verilmesinde yasal isabet görülmemiştir. Açıklanan nedenlerle temyiz isteminin kabulü ile Vergi Mahkemesi kararınin bozulmasına, oybirliği ile karar verildi.