Danıştay Üçüncü Daire 

Kesilen özel usulsüzlük cezalarının kesinleşmesi halinde, işyeri kapatma cezasına karşı açılan davada, özel usulsüzlük eylemlerinin gerçekliklerinin ve tespitlerinin hukuka uygunluğu incelenemez. İstemin Özeti: Davacı şirketin 1993 takvim yılında üç defa belge düzenine uymadığının tespit edilmesi üzerine işyerinin üç gün süre île kapatılması yolunda tesis edilen işlemin iptali istemiyle açılan davayı; dava konusu işleme dayanak alınan 2. tutanakta aynı gün yapılan satış nedeniyle fatura düzenlenmediği hususu saptanmış ise de, 213 Sayılı Kanun'un 231/5. maddesine göre, mükellef satış tarihinden itibaren 10 günlük süre içinde fatura düzenleyebileceğinden bu tespitlerin özel usulsüzlük cezası kesilmesini gerektirmeyeceği, bu nedenle işyeri kapatma cezası uygulanmasında yasal isabet görülmediği gerekçesi ile kabul ederek dava konusu işlemi iptal eden Vergi Mahkemesinin 18.2.1994 Gün ve E:1994/18, K:1994/146 Sayılı Kararının; sevk irsaliyesi ile sevk edilen mallar için on günlük süre beklenilmeden fatura düzenlenmesi gerektiği ileri sürülerek bozulması istemidir. . Karar: 213 Sayılı Vergi Usul Kanununa 3239 Sayılı Kanun'la eklenen mükerrer 354. maddede; 'yetkililerce, 353. maddenin 1 ve 2 numaralı bentlerinde yazılı belgelerin bir takvim yılı içinde üç defa kullanılmadığının veya bulundurulmadığının tespiti halinde mükelleflerin işyerleri Maliye Bakanlığı'nın karan ile bir haftaya kadar kapatılabilir. Bakanlık bu yetkisini mahalline devredebilir.' hükmü yer almıştır. Maddede atıfta bulunulan ve özel usulsüzlük cezası kesilmesini gerektiren belge düzenlememe fiillerinin bir takvim yılı içinde üç defa işlenmesi halinde işyeri kapatma cezası uygulanacağı öngörülmüştür. Sözü edilen 353. maddenin 1 ve 2 numaralı bentlerinde yazılı olan belgelerin düzenlenmediği veya bulundurulmadığının her tespitinde özel usulsüzlük cezası kesilmesi mümkün olduğundan, işyeri kapatma cezası uygulanması koşullarının oluşmasından önce, özel usulsüzlük cezası kesilmesi halinde, özel usulsüzlük cezasının dava açılmayarak veya dava açılmışsa yargı kararma göre kesinleşmesi durumunda; özel usulsüzlük cezası kesilmesini gerektiren belge düzenlememe veya bulundurmama fiillerinin de kesinleştiğinin kabulü zorunludur. Her ne kadar, işyeri kapatma cezası uygulanması özel usulsüzlük cezası kesilmesine bağlı değilse de; işyeri kapatma cezası uygulanmadan önce, belge' düzenlememe veya bulundurmama eylemlerinin ayrı tarihlerde tespiti üzerine özel usulsüzlük cezalarının kesilmesinden sonra, gerekli koşulların oluşması üzerine işyeri kapatma cezası uygulanması durumunda açılan davalarda daha önceki kesinleşen belge düzenlememe veya bulundurmama fiillerinin bu aşamada incelenmesi olanaksızdır. Ancak özel usulsüzlük cezası kesilmeyen hallerde, işyeri kapatma cezası ile birlikte mükellef hakkında herhangi bir işleme konu olmamış tespitlerin incelenmesi mümkündür. Olayda, işyeri kapatma cezası uygulamasına neden olan üç ayrı tarihte yapılan tespitler üzerine davacı adına özel usulsüzlük cezaları kesildiği anlaşıldığından, mahkemece bu cezalara karşı dava açılıp açılmadığı, açılmışsa sonuçları araştırılmadan, 2. tespitin usulüne uygun bulunmadığından bahisle aksi yönde verilen kararda isabet görülmemiştir. Açıklanan nedenlerle temyiz isteminin kabulü ile ........ Vergi Mahkemesi kararının bozulmasına oyçokluğu ile karar verildi.