Danıştay Üçüncü Daire

İkinci ihbarname tarh ihbarnamesi olmadığından bu ihbarnameye karşı dava açılması tahsilatı durdurmaz. 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun özel ödeme zamanlarım düzenleyen 112. maddesin! 3b fıkrasında 'Vergi Mahkemesinde dava açma dolayısıyla 2577 sayılı idarî Yargılama Usulü Kanunu'nun 27 maddesinin 8 numaralı bendi gereğince tahsili durdurulan vergilerden taksit süreleri geçmiş olanlar Vergi Mahkemesi kararma göre hesaplanan vergiye ait ihbarnamenin tebliğ tarihinden itibaren bir ay içinde ödenir. Ayrıca ikmalen, re'sen veya idarece yapılan tamiyatlarda; Dava konusu yapılan vergilerin ödeme yapılmamış kısmına kendi vergi kanunlarında belirtilen ve tarhiyatın ilgili bulunduğu döneme ilişkin normal vade tarihinden itibaren yargı organı karannın tebliğ tarihine kadar; Geçen süreler için 6183 sayılı Kanuna göre tesbit edilen gecikme zammı oranında gecikme faizi uygulanır. Gecikme faizi de aynı süre içinde ödenir..' denilmektedir. Bu hüküm uyarınca mahkeme kararma göre hesaplanan vergi aslı için düzenlenen ikinci ihbarnamede gösterilen gecikme faizinin de ihbarnamenin tebliğ edildiği tarihten itibaren bir ay içinde ödenmesi gerekmektedir. Sözü edilen ihbarnamenin tebliğinden itibaren 1 ay içinde vergi aslı veya cezası veya gecikme faizinin ödenmemesi durumunda bu alacaklar muacceliyet kesbetmekte ve 6183 sayılı Kanun hükümlerince cebren tahsiline başlanmaktadır. Dava açılması sebebiyle tahsili duran vergilerin mahkeme kararından sonra tahsiline başlamak için düzenlenen ve ikinci ihbarname denilen ihbarname; vergi tarhına ilişkin bir ihbarname olmayıp; mahkeme kararma göre tahakkuk eden vergilerin ödeme zamanım gösteren başka bir anlatımla vade tayinine ilişkin bir ihbarnamedir. ikinci ihbarnamenin tebliğinden itibaren ihbarnamede gösterilen vergi alacağı cezası veya gecikme faizinin ödeme süresi başlamakta ve 1 ay içinde bu alacaklarının yükümlüler tarafından ödenmesi gerekmektedir. Ödenmemesi durumunda ise; vergi aslı ve takvim yılı sonunda da vergi aslına dönüşen gecikme faizi gecikme zammına tabi olmakta ve ayrıca alacaklı tahsil dairesi yönünden alacağın cebren tahsil imkanı doğmaktadır. Bu bakımdan; mahkeme kararlarına göre tahakkuk eden vergi, ceza ve gecikme faizinin vadesinde ödenmesin! bildiren ihbarname; tarh ihbarnamesi niteliğinde değildir. Tarh ihbarnamesi verginin tarhı aşamasında, ikmalen, re'sen ve idarece yapılan tarhlar üzerine düzenlenen bir ihbarname olup, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 35. maddesi hükmü uyarınca belirli şekle bağlı bir ihbarnamedir. Ayrıca tarh ihbarnamesinde bazı şekil şartlarına uyulmaması aynı Kanunun 108. maddesine göre ihbarnameyi hükümsüz kılar. Tarh ihbarnamesinin tebliğinden itibaren 1 ay içinde verginin ödenmesi zorunlu değildir. Tarh ihbarnamesin! verginin tarhı safhasın) kapsadığı için tebliğ tarihinden itibaren 30 gün içinde dava açılabilir. Tarh ihbarnamesinin tebliği üzerine 30 gün içinde dava açılmaması halinde kesinleşen ve tahakkuk eden vergilerin kesinleşme tarihinden itibaren dava açılmış ise; mahkeme kararma göre hesaplanan vergilere ait ihbarnamenin tebliğinden itibaren 1 ay içinde ödenmesi gerekmektedir. Açıklandığı üzere birinci ihbarname olarak nitelendirilen tarh ihbarnamesi ile, ikinci ihbarname olarak nitelendirilen mahkeme kararma göre hesaplanan vergi, ceza ve gecikme faizlerinin ödenmesine başka bir deyişle vade tayinine ilişkin ihbarname farklı hükümlere tabi olup: farklı sonuçlar doğurmaktadır. Tarh ihbarnamesine karşı dava açılmaması durumunda; verginin kesinleştiği tarihten itibaren verginin ödenmesi gereken safha başka bir deyimle tahsilat safhası başlamakta; tarh ihbarnamesi üzerine dava açılması durumunda ise, yukarıda sözü edilen tahsilat safhası mahkeme kararma göre hesaplanan vergilerin gösterildiği ikinci ihbarnamenin tebliğinden itibaren başlamaktadır. Bu durumda ikinci ihbarnamenin tarh ihbarnamesi olmadığı; yükümlülerin adlarına tahakkuk eden ve ödenmesi gereken safhaya gelen vergi ceza ve gecikme faizlerine ödenmesini sağlamak için düzenlenen bir ihbarname olduğu açık bulunmaktadır. ikinci ihbarnamenin düzenlendiği safha tarh aşamasını geçiren ve ödenmesi gereken safhaya gelen vergi ceza ve gecikme faizlerine ait bir tahsil aşaması olmaktadır. 2577 sayılı idari Yargılama Usulü Kanunu'nun 27/8. maddesinde Vergi Mahkemelerinde, vergi uyuşmazlıklarından doğan davaların açılması, tarh edilen vergi, resim ve harçlar ile benzeri malî yükümlerin ve bunların zam ve cezalarının dava konusu edilen bölümünün tahsil işlemlerim durduracağı, ihtirazi kayıtla verilen beyannameler üzerine yapılan işlemlerle tahsilat işlemlerinden dolayı açılan davaların tahsil işlemin! durdurmıyacağı hükme bağlanmıştır. Bu hüküm uyarınca tarh işlemine karşı açılan davalarda, tahsil işlemi duracak, tahsilat işlemlerine karşı açılan davalarda ise tahsil işlemi durmayacaktır. Olayda, mahkeme kararma göre ödenmesi gereken safhaya gelen vergi ceza ve gecikme faizinin vadesinde ödenmesini yükümlüye bildiren ikinci ihbarnamenin tebliğinden itibaren 1 ay içinde, vergi ceza ve gecikme faizinin ödenmediğinden muaccel hale geldiği ve sözü edilen amme alacaklarının tahsili için ödeme emri tebliğ edildiği anlaşılmaktadır. Her ne kadar ikinci ihbarname tebliği üzerine, ikinci ihbarnamede gösterilen gecikme faizine karşı dava açılmışsa da; ikinci ihbarname tarh ihbarnamesi olmayıp, tahakkuk eden vergilerin vadesinde ödenmesini, tahsilat safhasını başlatan ihbarname olduğundan; tahsilat safhasını başlatmak için yapılan işlem tahsil işlemi sayılacağından ikinci ihbarname tebliği üzerine açılan dava tahsil işlemini durdurmıyacağı, cihetle; muaccel hale gelen gecikme faizlerinde ödeme emriyle istenilmesinde hukuka aykırılık bulunmadığından ödeme emrinin bu kısmım iptal eden Vergi Mahkemesi kararında yasal isabet görülmemiştir. Açıklanan nedenlerle davacı temyiz isteminin reddine Vergi Dairesi temyiz isteminin kısmen kabulüyle Vergi Mahkemesi kararının; gecikme faizine ilişkin kısminin bozulmasına, diğer vergi aslı ve cezaya ilişkin kısminin ise onanmasına oybirliğiyle karar verildi.