Danıştay Dördüncü Daire
Kurum kazancından indirilebilecek ihracat istisnası miktarının kurum kazancından fazla olması halinde gelir vergisi tevkifatı sadece istisnanın uygulanabildiği kurum kazancı üzerinden yapılır. Uyuşmazlık, Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 8/6. maddesine göre kurum kazancından indirilebilecek ihracat istisnası miktarının kurum kazancından fazla olması halinde, Gelir Vergisi Kanunu'nun 94//A8. maddesi uyarınca yapılacak vergi tevkifatının sadece istisnanın uygulanabildiği kurum kazancı üzerinden mi, yoksa istisnanın uygulanamayan kısmım da kapsayan matrah üzerinden mi yapılacağı hususuna ilişkindir. 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 8/6. maddesinde sanayi ürünü ihraç eden ve yıllık ihracat tutarı 250.000 Amerikan Doları veya muadili yabancı para karşılığı Türk Lirasını aşan imalatçı kurumların bu ihracattan sağladıkları hasılatın %20'sini kurum kazancından indirebilecekleri belirtilmiştir. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 94/a8. maddesinde Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 8. maddesinin 11 ve 18 numaralı bentlerinde yazılı kurumlara, kurumlar vergisinden muaf veya müstesna tutulan kazançlar üzerinden sermayeye iştirak nisbetinde hesaplanan kar payları hariç olmak üzere, dağıtılsın veya dağıtılmasın kurumlar vergisine tabi kurumların, Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 8. maddesinin 2, 3, 11 ve 16 numaralı bentleri dışında kalan kurumlar vergisinden muaf veya müstesna kazanç ve iratlar üzerinden vergi tevkifatı yapılması öngörülmüştür. Bu hükümlerin birlikte incelenmesinden asıl amacın Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 8/6. maddesinde belirtildiği gibi ihracattan sağlanan hasılatın %20'sinin kurum kazancından indirilmesi olduğu, ancak bu şekilde bulunan istisna tutarının kurumlar vergisine tabi net kazancın üzerinde olması halinde hasılat miktarı esas alınarak stopaja tabi matrahın hesaplanamayacağı, indirim sonucu kurumlar vergisine tabi bir matrah hesaplanamayacağı, indirim sonucu kurumlar vergisine tabi bir matrah kalmaması halinde stopajın kurumun net kazancı üzerinden yapılması gerektiği sonucuna varılmaktadır. Zira 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 94/8A maddesinde öngörülen stopaj matrahı kurumlar vergisinden muaf veya müstesna tutulan kazanç (net kazanç) ile ilgili olup, hasılatın matrah olarak kabul edilerek stopaja tabi tutulamayacağı açıktır. Davacı şirketin ihtilaflı dönemde kurumlar vergisi yönünden yararlanabileceği dış navlun hasılatı istisnası tutarı mahkeme kararında da belirtildiği gibi 24.747.282 liradır. Buna mukabil davacı kurumun bu dönemde sağladığı kurum kazancının 16.465.728 liradan ibaret kaldığı ve bu suretle istisna tutarının ancak bir kısmım indirebildiği anlaşılmaktadır. Buna rağmen daha fazla geliri olmadığı için kurum kazancından indirilmesi olanağı bulunmayan miktarın da gelir vergisi tevkifatına tabi tutulmasında isabet yoktur. Bu nedenlerle, yükümlü temyiz isteminin kabulüne, Vergi Mahkemesi kararının gelir (stopaj) vergisi ve buna ait cezaya ilişkin hüküm fıkrasının bozulmasına karar verildi.