Danıştay Dördüncü Daire
Noterden tasdik ettirilmemiş veya anlaşmalı Matbaalar bastırılmamış fatura kullanılması nedeniyle yükümlü şirket adına özel usulsüzlük cezası kesilemez. Uyuşmazlık, 1987 takvim yılı için noterden tasdik ettirilmemiş veya anlaşmalı matbaalara bastırılmamış fatura kullanılmamsı nedeniyle yükümlü şirket adına 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353. maddesinin 1. bendine dayanılarak kesilen özel usulsüzlük cezasına ilişkindir. 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353. maddesinin 3239 sayılı Kanunla değişik 1. bendinde, 232, 234, 235 ve 236. maddeler gereğince verilmesi ve alınması icabeden fatura, gider pusulası ve müstahsil makbuzu ile serbest meslek makbuzunu vermeyen ve almayanlardan her biri ....... için 5.000 liradan aşağı olmamak üzere bu vesikalara yazılması gereken meblağın yüzde üçü nisbetinde özel usulsüzlük cezası kesileceği ifade edilmiştir. Davacının, satışım yaptığı emtia nedeniyle fatura düzenleyip kestiği ve bu faturaların Vergi Usul Kanunu'nun 230. maddesinde belirlenen şekle uygun olduğu anlaşılmaktadır ve bu konuda bir uyuşmazlık yok tur. Bu faturaların noterden tasdik ettirilmemiş veya anlaşmalı matbaalara bastırılmamış olması, 353. maddenin açıklığı karşısında fatura verilmediği anlamına gelemeyeceğinden, ceza kesme için kanunda öngörülen şartların tamam olduğu kabul edilemez. Gerçi; anılan Kanun'un mükerrer 257. maddesinin 3239 sayılı Kanunla değişik 1. fıkrasında Maliye Bakanlığı'nın 'vergi kayıp ve kaçağım önlemek amacıyla tutulmakta olan defter ve belgelere ilaveten tutulmasını veya düzenlemesin! uygun gördüğü defter ve belgelerin mahiyet, şekil ve ihtiva edeceği hususları belirlemeye, bunlarda değişiklik yapmaya; bunlar için tasdik, muhafaza ve ibraz mecburiyeti koymaya ve kaldırmaya, bedeli mukabilinde basıp dağıtmaya veya üçüncü şahıslara bastırıp dağıttırmaya' yetkili olduğu belirtilmiş, Maliye Bakanlığı da 17.2.1985 günlü ve 18669 sayılı Resmi Gazede'de yayımlanan 164 Seri Notu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile bu yetkiye dayanarak anlaşmalı matbaalara bastırılmamış veya notere tasdik ettirilmemiş belgelerin 1.3.1985 tarihinden itibaren kullanılması hailde bu belgelerin hiç düzenlenmemiş olduğunu kabul edip Vergi Usul Kanunu'nun ilgili hükümleri uyarınca işlem yapılacağım açıklamıştır. Yürütme organı içinde idari bir birim olan Maliye Bakanlığı'na, Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 257. maddesi ile kanunun tayin ettiği suç unsurlarım değiştirme yetkisi verildiğin! söylemek mümkün değildir. Kanunla düzenlenmiş alanda idareye tanınacak düzenleme yetkisinin konusu ancak bu Kanun'un uygulanmasını sağlamak üze re gerekli teknik konulara ve teferruata ilişkin olabilir. Ayrıca yürütme organına verilecek teferruatı düzenleme yetkisini mutlak surette kanun konusu sayılmış hususlara ilişkin olmaması gerekir, Noterden tasdik ettirilmemiş veya anlaşmalı matbaada bastırılmamış fatura kullanılması halinde, bu belgelerin hiç düzenlenmemiş sayılacağı yolundaki idari tasarrufa dayanılarak dava konusu cezanın Anayasa'nın 38. maddesiyle öngörülen 'suçun kanunla belirlenmesi' ve 'idari kararla suç ihdası mümkün bulunmadığı' yolunda Anayasa kuralına aykırı bulunduğu açıktır. Kanunun tayin ettiği suç unsurlarının Maliye Bakanlığımca değiştirilmesi mümkün . olamayacağından, anılan tebliğe dayanılarak özel usulsüzlük cezası kesilmesinde isabet görülmemiştir. Bu nedenlerle, yükümlü şirketin temyiz isteminin kabulü ile özel usulsüzlük cezasının kaldırılması gerekirken onanması yerinde görülmediğinden Vergi Mahkemesi kararının bozulmasına oybirliğiyle karar verildi.