Danıştay Üçüncü Daire

Davacının iki cilt fatura kaybettiği anlaşıldığından defter ve belgelerin noksan olması hali hem re'sen takdir nedeni kabul edilerek takdir edilen matrah farkı üzerinden salınan vergiye bağlı olarak kaçakçılık cezası kesildiği, hem de aynı fiil nedeniyle iki kat usulsüzlük cezası kesildiğinden aynı fiilin iki ayrı cezayı istilzam etmesi halinde ancak ağır ceza kesilebileceğinden ayrıca usulsüzlük cezası kesilmesi yasaya aykırıdır. Dayandığı hukuki ve kanuni nedenlerle gerekçesi yukarıda açıklanan Vergi Mahkemesi'nin 14.02.1989 gün ve E: 1988/718, K: 1989/46 sayılı kararının, Gelir Vergisi, kaçakçılık ve özel usulsüzlük cezalarına ilişkin hüküm fıkraları aynı gerekçe ve nedenlerle dairemizce de uygun görülmüş olup temyiz istemine ilişkin dilekçede ileri sürülen iddialar sözü geçen kararın belirtilen hüküm fıkralarının bozulmasını sağlayacak durumda bulunmadığından bu kısımlara yönelik temyiz isteminin reddine ve kararın bu kısımlarının onanmasına, Kesinleşen usulsüzlük cezasına gelince; Her ne kadar Vergi Mahkemesi kararında usulsüzlük cezası ile ilgili hüküm fıkrası yer almamış ise de davanın gelir vergisi, kaçakçılık, özel usulsüzlük ve usulsüzlük cezalarına karşı açılmış olması ve davanın mahkemece reddedilmiş bulunması nedeniyle davanın usulsüzlük cezasına ilişkin kısmında reddedildiği sonucuna varılmıştır. 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 336. maddesinde, cezayı istilzam eden tek bir fiil ile kaçakçılık ve usulsüzlük veya ağır kusur ve usulsüzlük veyahut kusur ile usulsüzlük birlikte işlenmiş olursa bunlara ait cezalardan sadece miktar itibariyle en ağırının kesileceği hükme bağlanmıştır. Dava konusu olayda da, davacı tarafından iki cilt faturanın kaybedilmesi nedeniyle defter ve belgelerin noksan olması hali hem re'sen takdir nedeni kabul edilerek takdir edilen matrah farkı üzerinden salınan vergiye bağlı olarak kaçakçılık cezası kesilmiş, hem de aynı fiil nedeniyle iki kat usulsüzlük cezası kesilmiş bulunmaktadır. Vergi Usul Kanunu'nun 336. maddesi hükmü uyarınca aynı fiilin iki ayrı cezayı istilzam etmesi halinde ancak en ağır ceza kesilebileceğinden ayrıca usulsüzlük cezası kesilmesinde isabet görülmemiştir. Nitekim inceleme raporunda da kesilecek cezalarda 336. maddenin dikkate alınması gerektiği belirtilmiştir. Açıklanan nedenlerle temyiz isteminin kısmen kabulü ila Vergi Mahkemesi sayılı kararının usulsüzlük cezasına ilişkin kısminin bozulmasına oybirliği ite karar verildi.