Danıştay Üçüncü Daire

İhraç ettiği konfeksiyon mamülünün dikiş işlerin! başka firmalara 'fason' olarak yaptıran davacı kurum, imalatçı sayılacak ve ihracat istisnasından tam olarak yararlanacaktır. Uyuşmazlık, ihracatçılara sattığı konfeksiyon ürünlerinin ham madde ve yardımcı malzemesin! kendisi temin eden, ihraç edilecek ürünlerin modellerini kendi işyerinde seçtikten sonra yalnızca dikim işlemini fason olarak başka bir firmaya yaptıran yükümlü şirketin, ihracat istisnası uygulamasında imalatçı firma kabul edilip edilmeyeceği hususuna ilişkindir. 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 8. maddesinin 2573 sayılı Kanunla değişik 6. bendinde, 'Sanayi ürünü ihraç eden ve yıllık ihracat tutarı 250.000 Amerikan Doları veya muadili yabancı para karşılığı Türk Lirasını aşan imalatçı kurumların bu ihracattan sağladıkları hasılatın %20'si kurum kazancından indirilir. ihraç edildiğinin tevsiki şartıyla ihracatçılara yapılan satışlar yıllık ihracat tutarınin hesabında ihracat sayılır. ihraç ettiği malı imal etmeyen ihracatçı kurumlarda bu istisnalar 1/4 oranında uygulanır.' hükmüne yer verilmiştir. Bu hükümde dikkati çeken nokta imalatçı firmalar daha yüksek oranda istisna uygulama olanağı tanınarak, imalat sektörünün teşvik edilmesi olmaktadır. Öyleyse imal işi ve imalatçı kavramının açıklığa kavuşturulması gereklidir. Bu kavramlar vergi kanunlarında açıklıkla tanımlanmamış olmakla birlikte 6802 sayılı Gider Vergileri Kanunu'.nda 'imal ve istihsal işi' tanımlanmış olduğundan, buradan hareketle imalatçı kavramım açıklamak mümkündür. Sözkonusu 6802 sayılı Kanunda imal ve istihsal işi, tamir ve montaj da dahil olmak üzere bir maddenin şeklinin, vasfının, terkibinin ve hassasının değiştirilmesi suretiyle işlenmesi olarak tanımlandığına göre, bu işleri yapanların da imalatçı sayılacağı tabiidir. Bu tanımla 6948 sayılı Sanayi Sicili Kanunu'nda tanımı yapılan sanayi ürünü ve sanayi işletmesi kavramları birlikte irdelendiğinde, imalatçıların imal edilecek ürünün her türlü madde ve malzemesini sağlayan, bunları organizasyon içinde ve üretimin her türlü risk ve sorumluluğunu taşımak üzere çeşitli vasıtalarla mamul hale getiren kuruluşlar olduğu sonucuna ulaşılmaktadır. O halde üretim sahfasının herhangi bir aşaması farklı bir yerde, bir başka kuruluşta yapılmış olsa bile, işin organizasyonunu ve riskim' üstlenen firma veya işletmelerin imalatçı vasfım taşıdıklarım kabul etmek gereklidir. Bu açıklamalar İşığında olay incelendiğinde yükümlü firmanın, ihraç ettiği konfeksiyon ürünlerinin kumaş seçimini ve temininin sağladığı, bu kumaşlardan talep edilen model ve cinse göre kendi elemanlarınca ve kendi işyerinde model seçimini yaptığı, bundan sonra üretilecek ürünlere ait kumaşların kesim işlemlerini yaptıktan ve iplik, düğme gibi diğer malzemelerini de vererek yalnızca dikiş işlemim' fason olarak ücret karşılığı başka bir firmaya yaptırdığı, bütün bu aşamalarda, üretimin tüm risk ve sorumluluğunu taşıdığı açık olduğuna göre, yükümlü şirketin imalatçı firma olarak ihracat istisnasından %20 oranında yararlanmasında yasaya aykırılık yoktur. Açıklanan sebeple, temyiz isteminin kabulüne oybirliğiyle karar verildi.