Danıştay Üçüncü Daire

İmal edilen ve ambalaj maddesi olarak kullanılan oluklu mukavvalar, sanayi ürünü sayılacağından, ihracat istisnasından yararlanabilir. Uyuşmazlık, oluklu mukavva kutu imalatı işiyle uğraşan ve ihtilaflı dönemde ihracatçı firmalara yaptığı kutu satışından elde ettiği hasılat tutarının 250.000 Amerikan dolarım aştığında ihtilaf bulunmayan mükellef kurumun; satın aldıkları oluklu mukavva kutuları, kendi imalatları olan ya da piyasadan sağladıkları mamulleri bizzat kendileri ihraç eden firmalarla, bu ambalajlı mamulleri dış ticaret sermaye şirketlerine satan firmalara yaptığı satışların sanayi ürünü ihracat istisnasından yararlanıp yararlanamayacağı hususuna ilişkindir. 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 8. maddesinin 2573 sayılı Kanunla değişik 6 numaralı bendinde, sanayi ürünü ihraç eden ve yıllık ihracat tutarı 250.000 Amerikan doları veya eşdeğer yabancı para karşılığı Türk Lirasını aşan imalatçı kurumların bu ihracattan sağladıkları hasılatın %20'sinin kurum kazancından indirileceği, ihraç edildiğinin tevsiki şartıyla ihracatçılara yapılan satışların yıllık ihracat tutarının hesabında ihracat sayılacağı, ihraç ettiği malı imal etmeyen ihracatçı kurumlarda bu istisnanın ¼ oranında uygulanacağı hükme bağlanmış bulunmaktadır. Sanayi ürünü ihracı istisnasının amacı esas olarak sanayi ürünü ihracının teşvikidir. Maddede, ihraç edildiğinin kanıtlanması koşuluyla ihracatçılara sanayi ürün satan imalatçı kurumların da sanayi ürünü ihracat istisnasından yar aralanacakları hükme bağlanmış olduğundan imalatçılar yönünden sanayi ürününün doğrudan ya da ihracatçılar aracılığı ile ihraç edilmesi arasında ihracat istisnasından yararlanmak bakımından fark bulunmamaktadır. Diğer taraftan, davalı idare istisnadan yararlanabilmek için dış satımı yapılan malın sanayi ürünü elması gerektiğini, istisnanın bizzat ihraç edilen sanayi ürününe tanındığım, sanayi ürününün ihracında kullanılan mallar bakımından istisna uygulanamayacağım, sanayi ürününün ambalajlı olarak ihracı halinde, sanayi ürünü imalatçısının ambalaj malzemesi de dahil hasılat bedeli üzerinden %20 istisnadan yararlanacağım, ayrıca ambalaj malzemesi imalatçısına %20 istisna uygulanması halinde, istisnada mükerrerlik olacağım ileri sürmekte ise de, istisnanın bizzat ihraç edilen sanayi ürününe tanındığı yolundaki yorum, hükmün konuluş amacına uygun düşmemektedir. Öte yandan sözü edilen maddede ihracatçılara yapılan satışların ihracat sayılacağı hükme bağlandığından ihracatın birinci elden değil, araya giren başka firmalar tarafından yapılmış olması halinde de imalatçının sanayi ürünü ihracat istisnasından yararlandırılması maddenin konuluş amacına uygun olacaktır. Olayda, inceleme elemanınca, ihraç edilen oluklu mukavva kutuların davacı kurum tarafından imal edilmediği ve ambalaj malzemesinin (mukavva kutu) ihracatçılar tarafından terkibinin değiştirildiği konusuda bir tesbit yapılmadığına göre, ihracatçılar tarafından ambalaj malzemesi olarak kullanılan oluklu mukavva kutuları imal eden kurumun sanayi ürünü ihracat istisnasından yararlandırılması gerekir. Açıklanan sebeplerle, mükellef kurumun, imal ettiği mukavva kutuların ihracatçılara satışından elde ettiği hasılatın %20'sinin kurum kazancından indirilmesi gerektiğinden aksine verilen Vergi Mahkemesi kararında isabet bulunmadığı cihetle Vergi Dairesi Müdürlüğü Temyiz isteminin reddine, mükellef kurum temyiz isteminin kabulü ile temyize konu Vergi Mahkemesi kararının bozulmasına, 2577 sayılı idari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinin 2. fıkrası uyarınca davanın kabulü ile kaçakçılık cezalı tarhiyat işleminin iptaline oybirliğiyle, karar verildi.