Danıştay Dördüncü Daire
Satılmak üzere depolanan fueloil tanklarının ısıtılmasında, aynı tanklardan alınan fueloil'in kullanılmasıyla, dönem sonu mal mevcudu île satış hasılatının daha düşük miktarda ortaya çıkacağı açık olduğundan, kullanılan fueloil bedelinin ayrıca gider kaydedilmesi mükerrer indirim olarak kabul edilir. Rafineriden satın aldığı ve tankerlerle taşınarak sahibi bulunduğu depolara boşalttırıldığı fueloil'i daha sonra partiler halinde tekrar tankerlere yükleterek müşterilerin istedikleri yerlere nakletmek suretiyle ticari faaliyetim' yürüten Yükümlü, sözkonusu faaliyetin niteliği gereği fueloil'in sürekli akışkanlığının muhafaza etmesini sağlamak için deponun brülörle ısıtıldığım ve brülörün fueloil'le çalıştırdığım, sözkonusu brülörde kullanılan fueloil'in doğal olarak dışarıdan satın alınmak yerine mevcut depodan karşılandığım, hergün kullanılan fueloil'in miktarının fişlere işlendiğin! ve yıl sonunda kuruşlandırılarak işletme gideri adı altında muhasebeleştirildiğini; bu nedenle sözkonusu kaydın zorunlu olarak fatura veya başka bir belgeye dayanmadığım ve bu itibarla uyuşmazlık konuşu tarhiyatın, yapıldığı kesin olan bir giderin sırf belgeye dayalı olmaması dolayısıyla kabul edilmemesi sonucunu doğurduğunu ileri sürmesine karşın, Vergi Dairesi Müdürlüğü'nce de, sözkonusu gider kaydının tek bir giderin matrahtan mükerrer olarak indirilmesine yol açtığının iddia edildiği dosyanın incelenmesinden anlaşıldığından, bahse konu gider kaydının matrahın oluşumunu ne yönde etkilediğinin irdelenmesi gerekmektedir. Uyuşmazlık konuşu olayda, fueloil'in ısıtılması için çalıştırılan brülörde kullanılan yakıt, yükümlü tarafından satışa arz edilmek üzere satın alınarak işletme deposunda muhafaza edilen fueloil'den karşılandığına ve bu şekilde kullanılan fueloil'den dolayı hasılat kaydı yapılmadığına göre, dönem sonu mal mevcudu ile toplam mal satış hasılatı ve dolayısıyla karın daha düşük teşekkül etmesi suretiyle dönem sonu öz sermayesinin azalacak olması nedeniyle, vergi matrahının işletmede kullanılan fueloil'in maliyet bedeli kadar noksan oluşacağı açıktır. Bu itibarla, işletme bünyesinde tüketilen fueloil'in tutarının 'işletme gideri hesabı' adı altında muhasebeleştirilmek suretiyle sonuç hesaplarına aktarılmasının dönem karının ve dolayısıyla dönem sonu öz sermayesinin ayın gider unsurundan dolayı bir kez daha azaltılması sonucunu doğuracak olması sebebiyle, inceleme elemanı tarafından sözkonusu gider tutarının matraha dahil edilmesinde isabetsizlik bulunmamaktadır. Bu itibarla sözkonusu fueloil bedelinin gider yazılmasından dolayı bulunan matrah farkının vergi aslı yönünden onanması ve fakat, kanun hükümlerinin farklı yorumlanması sonucu ortaya çıkan matrah farklarının, yükümlülerin bilerek ve isteyerek vergi kaybına neden oldukları kabul edilerek adlarına kaçakçılık cezası kesilmesini gerektirmemesi yönünden, sözkonusu matrah farkı nedeniyle yükümlü adına kusur cezası kesilmesi gerekmektedir. Açıklanan nedenlerle, Vergi Dairesi Müdürlüğü temyiz isteminin kısmen kabulüne oybirliğiyle karar verildi.