Danıştay Vergi Dava Daireleri Genel Kurulu
Katma değer vergisi beyannamesini pişmanlıkla veren matrah göstermeyen mükellef adına, Vergi Usul Kanunu'nun 352. maddesi uyarınca usulsüzlük cezası kesilmesi gerekir. Uyuşmazlık, kanuni süresi içinde vermediği katma değer vergisi beyannamesini Vergi Usul Kanunu'nun 371. maddesi gereğince pişmanlık dilekçesi ile birlikte veren mükellef şirkete usulsüzlük cezası kesilip kesilmeyeceğine ilişkin bulunmaktadır. 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 2365 sayılı Kanunla değişik 371. maddesi 'beyana dayanan vergilerde kaçakçılık (338., 346. ve 347. maddelerde yazılı şekilde yapılanlar dahil) ağır kusur ve kusur mahiyetindeki kanuna aykırı hareketlerin! ilgili makamlara kendiliğinden dilekçe ile haber veren mükelleflere aşağıda yazılı kayıt ve şartlarla kaçakçılık, ağır kusur ve kusur cezaları kesilmez' hükmünü koymuştur, ı Madde hükmünde açıkça beyan edildiği şekilde beyana dayanan vergilerde kaçakçılık, ağır kusur ve kusur mahiyetindeki hareketi mükellefler bizzat kendileri ilgili makamlara dilekçe ile haber verirse bunlara, 1. Kaçakçılık, 2. Ağır kusur, 3. Kusur cezası kesilmeyecektir. Bu hüküm kanunun pişmanlık dilekçesi ile halasım haber veren mükelleflere tanıdığı bir atıfettir. Ancak kanun maddesinde açıkça görüldüğü gibi mükelleflere kesilmeyecek olan 3 ceza ismen tek tek sayılmıştır. Bu ismen sayılan 3 cezayı yorum yolu ile genişletmeye imkan yoktur. Nitekim aynı maddenin 2365 sayılı Kanunla değişik şeklinden önceki halinde bu gibi mükelleflere sadece kaçakçılık ve kusur cezası kesilmeyeceği hükme bağlanmıştır. Daha sonra 2365 sayılı Kanun'un 90. maddesi ile getirilen yeni düzenleme ile kaçakçılık ve kusur cezalarına ilaveten ağır kusur cezasınında kesilemeyeceği hükme bağlanmıştır. Bu durumda maddede sayılmayan usulsüzlük cezasının da pişmanlık dilekçesi veren mükelleflere kesilemeyeceğini söylemek mümkün değildir. Eğer kanun koyucunun böyle bir amacı olsa idi bu saydığı cezaların yanında usulsüzlük cezasının da kesilemeyeceğini hükme bağlamağı gerekirdi ki böyle bir düzenlemeye gitmemiştir. Bu durumda, Vergi Usul Kanunu'nun 352. maddesinin 2365 ve 3239 sayılı Kanunlarla değişik 'Usulsüzlükler, aşağıda yazılı derecelere ve bu Kanun'a bağlı cetvele göre cezalandırılır. Usulsüzlük fiili re'sen takdiri gerektirirse, bağlı cetvelde yazılı cezalar iki kat olarak kesilir. 1. Vergi ve harç beyannamelerinin süresinde verilmemiş olması hükmü gereğince Danıştay Yedinci Daire kararında belirtilen şekilde, katma değer vergisi beyannamesini kanuni süresi geçtikten sonra pişmanlık dilekçesi ile veren mükellefe usulsüzlük fiili re'sen takdiri gerektirmiyorsa kanuna bağlı cetvele göre bir kat usulsüzlük cezası kesilir. Zira bu cezanın yukarıda açıklandığı gibi 371. maddede Sayılmış olan kaçakçılık, ağır kusur ve kusur cezası ile hiç bir ilgisi yoktur. Açıklanan sebeplerle temyiz isteminin kabulüne Vergi Mahkemesi'nin kararının Danıştay Yedinci Dairesi'nin bozma kararı çerçevesinde yeniden karar verilmek üzere bozulmasına, bozma kararı üzerine mahkemece yeniden verilecek kararla birlikte yargılama giderleri de hüküm altına alınacağından bu hususta ayrıca hüküm tesisine gerek olmadığına oyçokluğuyla karar verildi.