Danıştay Yedinci Daire

İhracat işlemlerinde, ihracatı teşvik tedbirlerinden istifade ile her türlü vergi resim ve harçtan muaf olarak ihracatı teşvik reeskont kredisi kullanan ihracatçı kişi veya şirketlerin, taahhüt ettikleri süre içinde taahhüt ettikleri miktarda malı ihraç edememeleri halinde muaccel hale gelen vergi borçları için aracı banka vergi sorumlusu olamayacaktır. Uyuşmazlık, ihracata teşvik kredisi almak için mükellef ihracat şirketleri tarafından aracı ............... Bankasına teminat olarak verilen ve aracı banka tarafından da Merkez Bankasına tevdi edilen senetlerin, ihracatın süresinde yapılmaması sebebiyle muaccel hale gelen damga vergilerinin vergi sorumlusu sıfatı ile aracı ................ Bankasında istenmesinden doğmaktadır. Resmi Gazete'de yayımlanan 7/1117 sayılı kararnamenin 1. maddesinde 'Açılacak ihracat kredileri ve bizatihi ihracat muameleleriyle ilgili olarak bankaların (T.C. Merkez Bankası dahil) ve sigorta şirketlerinin yapmış oldukları bütün muameleler dolayısıyla kendi lehlerine her ne nam ile olursa olsun nakden veya hesaben aldıkları paralar 6802 sayılı kanuna göre alınmakta olan Banka ve Sigorta Muameleleri Vergisinden ihracat Kredisi işlemleri ve bizatihi ihracata müteallik muameleler 11 Temmuz 1964 tarih ve 4888 sayılı kanundaki Damga Vergisi, 23 Mayıs 1928 tarih ve 1324 sayılı kanundaki Damga Resmi ile başka kanunlarda yer alan diğer resim ve harçlardan istisna edilmiştir.' hükmü konulmuş olup, aynı konudaki uygulama ile ilgili esasları tesbit eden 72 sayılı Maliye Bakanlığı Gider Vergileri Genel Tebliği 3/A1. maddesinde de 'Bu mahiyette ihracat kredileri ile ilgili olarak yapılacak ikraz anlaşmalarında gerek Selektif Kredi Fonu'ndan karşılanacak faiz farkının, gerek normal ticari kredilere uygulanan faiz komisyon vesair masraflar ile uygulanmış bulunan düşük faiz, komisyon vesair masraflar arasındaki farkın ve gerekse norma ticari faiz komisyon ve sair masraflar toplamı üzerinden hesaplanacak vergi, resim ve harçların taliki şarta bağlı müstakriz borcu olduğu belirtilecek ve ihracatın gerçekleşmemesi halinde (belge bahis konuşu ise, belgede gösterilen şartlarla) müstakriz tarafından hiçbir takibata lüzum kalmaksızın ödeneceği taahhüdünü ifade eden bir ibare yer alacaktır' hükmü yer almış bulunmaktadır. Bu madde hükümlerinde açıkça görüldüğü gibi, ihracat teşvik kredilerinde aracı bankaya sadece ihracatın yapılıp yapılmadığım takip mükellefiyeti yüklenilmektedir. Verginin tarh tahakkuk ve tahsil usullerinin ise kanunla konulması asıldır. Vergi mükellefiyetinin de kanun dışında değiştirilmesi mümkün bulunmamaktadır. Zaten yukarıda metni yazılı ilgili mevzuat da bu esasları değiştirmemekte, tersine teyit etmektedir. 488 sayılı Damga Vergisi Kanunu'nun 1. maddesi gereğince Vergi Mükellefi krediyi alan ve söz konuşu senetleri veren ihracatçı kişilerdir, ibraz ise belgenin düzenleniş amacına göre Merkez Bankasi'na ibraz edilmesi sırasında bir ihracat teşvik tedbiri olarak her türlü vergi, resim ve harçtan muaf olup o tarihte vergi, resim ve harçlarının tamamlatılması söz konuşu değildir. Daha sonra ise söz konuşu bu senetler vadeleri dolduğu gerekçesiyle Merkez Bankası tarafından aracı .............. Bankasına iade edildiğinden ve aracı banka tarafından herhangi bir mercie ibraz edilmediğinden artık aracı banka olan ............. Bankasi'nı vergi, sorumlusu olarak kabul etmek mümkün bulunmadığından kanunla ve diğer mevzuat hükümleri ile vergi mükellefi ya da vergi sorumlusu olmayan aracı bankaya yapılan damga vergisi tarhiyatında isabet bulunmamaktadır. Açıklanan nedenlerle yukarıda belirtilen esaslara aykırı olarak yapılan damga vergisi tarhiyatını yazılı gerekçe ile tasdik eden Vergi Mahkemesi karacının bozulmasına oybirliği ile karar verildi.