Danıştay Dördüncü Daire
Vergi Usul Kanunu'nun 353. maddesinin 1. fıkrası uyarınca özel usulsüzlük cezası kesilebilmesi için, satılan emtianın veya yapılan işin hem satıcısının, hem de alıcısının birlikte tespiti gerekir. Uygulamaya dayanak gösterilen vergi inceleme raporu ile eklerinin incelenmesinden bir kısım kutlu pamuk alışlarının gerçek dışı düzenlenen faturalara dayalı olduğu, bunların esasen müstahsillerden satın alındığı halde, müstahsil makbuzu düzenlenmediği belirtilerek Vergi Usul Kanunu'nun 353/1. maddesi uyarınca en üst sınırdan kesilen özel usulsüzlük cezasını Yerel Mahkemece, faturaların yasal nizama uygun olduğu ve aksinin somut biçimde tespit edilmediği sözkonusu zirai mahsulün müstahsilden alındığı hususunun varsayıma dayalı bulunduğu gerekçesiyle terkin olunduğu ve bu kararın temyiz konusu edildiği anlaşılmaktadır. 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun fatura, müstahsil fişi, gider pusulası ve serbest meslek makbuzu düzenlenmemesi halinde uygulanacak cezayı ihtiva eden 353. maddesinin 1. fıkrasında, sözkonusu belgeleri vermeyen ve almayanlardan herbirine, belli meblağda özel usulsüzlük cezası kesilmesi öngörülmüştür. Bu hükme göre müeyyide uygulamak için satılan emtianın veya yapılan işin hem satıcısının, hem de alıcısının birlikte tespiti gereklidir. Olayda, bu fıkraya göre yapılmış böyle bir tespit mevcut değildir. Oradaki tespitin vergilendirmeye esas alınması dahi bu maddeye göre ceza kesilmesini haklı kılmaz. Zira, idari esaslar içinde geçerli olan, cezayı gerektiren fiilin tüm unsurları tamam olmadan failin cezalandırılamayacağı yolundaki genel ceza ilkesi de, ilgili yasa hükmünde belirtilen unsurların tam olarak tespit edilmemesi halinde ceza tayinine imkan vermemektedir. Bu bakımdan yasa hükmünde belirtilen biçimde yeni anılan belgeyi vermeyen ve almayanlardan herbirine ceza kesilmesine imkan veren bir tespit yapılmadan kesilen özel usulsüzlük cezasını kaldıran Vergi Mahkemesi kararı, sonucu itibariyle yerinde olup, temyiz dilekçesinde ileri sürülen iddialar varit görülmemiştir. Açıklanan nedenlerle, temyiz isteminin reddine oybirliğiyle karar verildi.