Danıştay Dördüncü Daire

Ceza kesilmesini gerektiren tüm unsurlar tamam olmadan, varsayım ya da kıyas yoluyla ceza kesmek mümkün değildir. Zirai ürün alımsatımı işi ile uğraşan yükümlü adına, müstahsilden alımım gerçekleştirdiği buğdaylara ilişkin olarak müstahsil makbuzu düzenlemediği iddiasıyla kesilen özel usulsüzlük cezasını aynen onayan Vergi Mahkemesi kararı yükümlü tarafından temyiz edilmiştir. 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun fatura ve benzeri evrakı vermeyen ve almayanlara kesilecek özel usulsüzlük cezalarına ilişkin hükümleri içeren 353. maddesinin uyuşmazlık konusu dönemde yürürlükte bulunan 1 numaralı bendinde '232, 234, 235 ve 236. maddeler gereğince verilmesi ve alınması icabeden fatura, gider pusulası ve müstahsil makbuzu ile serbest meslek makbuzu vermeyen ve almayanlardan her birine, her fatura, gider pusulası, müstahsil makbuzu ve serbest meslek makbuzu için başyüz liradan (Çiftçilerden elli liradan) aşağı olmamak üzere bu vesikalara yazılması gereken meblağın yüzde üçü (Çiftçiler için yüzde biri) nispetinde usulsüzlük cezası kesilir. Bir takvim yılı içinde her bir belge nevine ilişkin nolarak tespit olunan yukarıda yazılı usulsüzlükler için kesilecek cezanın toplamı 500.000 lirayı geçemez' hükmü yeralmıştır. Madde metni bir bütün olarak değerlendirildiğinde, bu madde uyarınca özel usulsüzlük cezası kesilebilmesi için öncelikle, madde metninde sayılan belgelerin verilmediğinin ve alınmadığının belirlenmesi ve bu belgeleri vermeyen ve almayanların saptandığına ilişkin hukuken geçerli bir tespiti mevcut olması gerekmektedir. Uyuşmazlık konusu olayda ise, böylesi bir tespit mevcut olmayıp, ifade ve beyanlardan hareketle, yasa uyarınca düzenlenmesi gereken belgelerin düzenlenmediği sonucuna varılarak özel usulsüzlük cezası kesilmiş bulunmaktadır. Bu itibarla, özel usulsüzlük cezası kesilmesin! öngören ve bu cezanın kesilmesine dair koşulları düzenleyen yasa maddesinde belirtilen unsurlar uyuşmazlık konusu olayda gerçekleşmemiş bulunmakta olup, bu durumda idari cezalar için de geçerli bulunan, 'cezayı gerektiren fiilin tüm unsurları tamamı olmadan failin varsayım ya da kıyas yolu ile ceza tayinine olanak tanınmaması yönünden, yükümlü adına kesilen özel usulsüzlük cezasının kaldırılmasına oybirliğiyle karar verildi.