Danıştay Üçüncü Daire 

Beyannamenin pişmanlık dilekçesi ekinde verilmesi halinde, pişmanlık zammı ödenmesi için öngörülen onbeş günlük süre, Vergi Dairesi'nce düzenlenecek tahakkuk fişinin ilgiliye tebliği tarihinden başlıyacaktır. Davacı adına 1984 takvim yılı için pişmanlık şartlarım yerine getirmediğinden bahisle kesilen kaçakçılık cezasın), Vergi Dairesi'nce 1984 1. taksit ödeme süresinin 01.04.1985 tarihi olduğu, pişmanlık üzerine 02.05.1985 tarihinde taksit tutarının % 4 oranındaki zamla birlikte ödenmesi gerekirken, % 2 zamla birlikte ödendiği, bu durumda pişmanlıktan yararlanma şartlarına uyulmadığı nedeniyle davacı adına kaçakçılık cezası kesilmiş ise de, dosyada mevcut belgelerin incelenmesinden, 17.05.1984 tarihinde posta ile gönderilen beyanname üzerine yalnızca yıllık gelir vergisi tahakkukunun verilerek bu hususta düzenlenen 16.05.1985 tarihli tahakkuk fişinin vergi ziyaına ilişkin ceza ihbarnamesi ile birlikte 20.05.1985 tarihinde muhatabına tebliğ edildiğinin, oysa 1. taksit ile % 2 pişmanlık zammının tahakkuktan daha önce 02.05.1985 tarihinde ödendiğinin görüldüğü, pişmanlık zammının tahakkuk aşamasına ilişkin bir alacak olması. nedeniyle tahsilinin ancak tahakkuk fişine dayanmasının gerektiği, başka bir ifade ile tahakkuksuz pişmanlık zammı tahsili düşünülemeyeceğinden tahsilatın tahakkuktan sonra yapılmasının yasal düzenlemelere uygun olduğu, nitekim Vergi Usul Kanunu'nun 25, 27 ve 28. maddeleri birlikte incelendiğinde, beyan üzerinden alınan vergiler için Vergi Dairesi Müdürlüğü'nce tahakkuk fişi kesilerek mükelleflere, sorumlulara ve beyannameyi tevdi edenlere verilmesinin zorunlu olduğu, bunlar tahakkuk fişini almadığı takdirde mükellefe verilecek nüshasının posta ile gönderileceği, Vergi Dairesi'nce bu görevin yerine getirilmemesi yani mükellefe haber verme tarihinden itibaren 15 gün içinde tahakkuk fişinin verilmemesi veya gönderilmemesi halinde mükellefe kusur yüklenemeyeceği, esasen tahakkuk etmemiş bir verginin ödenmesi de söz konusu olamayacağından pişmanlık isteğini havi dilekçe ile beyanname verilmesi halinde 15 günlük ödeme süresinin Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün bu hususla ilgili tahakkuk fişini tanzim ederek ilgiliye tebliğ edildiği tarihten başlamasının anılan madde hükümlerine ve hakkaniyet kurallarına daha uygun olacağı, oysa olayda, noksan ödendiği öne sürülen pişmanlık zammının tahakkukuna ilişkin herhangi bir bildirimin mükellefe yapılmadığı, bu nedenle tahakkuk ve bildirimi yapılmayan pişmanlık zammının noksan ödenmesinden dolayı davacı adına ceza kesilmesinde isabet görülmediği gerekçesiyle terkin eden Vergi Mahkemesi karannın; % 4 pişmanlık zammını süresinde ödemeyen davacı adına kaçakçılık cezası kesilmesinde kanuna aykırılık bulunmadığı ileri sürülerek bozulması isteminin reddine oybirliğiyle karar verildi.