Danıştay Üçüncü Daire

Noterlikçe tasdikli olmayan fatura geçerli olmadığından, tasdikli fatura kullanan yükümlü adına özel usulsüzlük cezası kesilebilir. 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'na, 2365 sayılı Kanunla eklenen ve 2686, 2791 ve 3239 sayılı Kanunlarla değiştirilen mükerre 257. madde île, Maliyle ve Gümrük Bakanlığı'na bu Kanun'a göre tutulacak defter ve düzenlenecek belgeler ile bunlara ek olarak tutulmasını uygun gördüğü defter ve belgelerin mahiyeti, şekli ve ihtiva edeceği hususları belirlemeye ve bunlarda değişiklik yapmaya bunlar için tasdik muhafaza ve ibraz mecburiyeti koymaya ve kaldırmaya yetki verilmiştir. Kanunun verdiği bu yetkiye dayanılarak Maliye Bakanlığımca çıkarılan 11.12.1984 gün ve 18602 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 159 Seri Notu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nde mükelleflerin faturalarım 1.1.1985 gününden itibaren noterden tasdikli olarak kullanacakları belirtilmiş ve düzenlenen faturaların Tebliğ'de belirtilen esaslara uygun olmaması halinde, hiç düzenlenmemiş sayılarak Vergi Usul Kanunu'nun ilgili hükümleri uyarınca işlem yapılacağı öngörülmüştür. Öte yandan, Kanun'un verdiği aynı yetkiye dayanılarak hazırlanan ve 2.2.1985 gün ve 18654 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren 'Vergi Usul Kanunu Uyarınca Vergi Mükellefleri Tarafından Kullanılan Belgelerin Basım ve Dağıtımı Hakkında Yönetmelik'in 13. maddesinde, mükelleflerin kullanacakları belgeleri anlaşmalı matbaalara bastıracakları, belgelerin anlaşmalı matbaalar dışındaki yerlerden temin edilmesi halinde, bunların kullanılmadan önce 159 Seri Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nde belirtilen esaslara uygun olarak notere tasdik ettirileceği aynı Yönetmeliğin 16. maddesinde de 159 Seri No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği gereğince Notere tasdik ettirilmemiş veya yönetmelik esaslarına göre hazırlanmış olan belgeleri kullanan mükellefler hakkında bu belgelerin hiç düzenlenmemiş olduğu kabul edilerek, Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca işlem yapılacağı hükme bağlanmıştır. Kanun'un Maliye Bakanlığı'na tanıdığı yetkiye dayanılarak yapılan bu düzenlemelerin amacının, kullanılan fatura ve diğer belgelerin kolayca denetlenebilmesini, yanıltıcı ve sahte belge kullanılmasın) önlemek olduğu açıktır. Bu düzenlemelere göre, noterce tasdik edilmesi, fatura veya belgenin geçerlik şartı olmaktadır. Aksine bir uygulama, her isteyenin dilediği şekilde belge düzenleme sonucunu doğuracağından, bu durum Kanun'un ve Kanun'un verdiği yetkiye dayanılarak yapılan düzenlemelerin amacına aykırı düşer. Açıklanan duruma göre; noterce tasdik edilmemiş faturalar hiç düzenlenmemiş sayılacağından, davacının 3.6.1986 tarihinde 1.7.1986 tarihine kadar tasdiksiz olarak kullandığı saptanan 43 adet faturaların hiç düzenlenmemiş olarak kabul edilmesi suretiyle 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 353/1. maddesi uyarınca özel usulsüzlük cezası kesilmesinde isabetsizlik görülmemiştir. Bu bakımdan, Vergi Mahkemesi'nce özel usulsüzlük cezasının iptaline karar verilmesinde hukuka uyarlık bulunmamaktadır. Açıklanan nedenlerle, temyiz isteminin kabulüne, Vergi Mahkemesi kararının bozulmasına, 2577 sayılı idari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinin 2. fıkrası uyarınca davanın reddine oybirliğiyle karar verildi.