Danıştay Dördüncü Daire

Mali Müşavirler, bu faaliyetleri dışında bir işverene bağlı ve işyerinde çalışmaları halinde, ücretliler için öngörülen özel indirimden yararlanabilirler. Ücretin ne olduğu GVK'nun 61. maddesinde tanımlanmış olup, buna göre işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatler ücrettir ve ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (mali sorumluluk tazminatı) tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak koşulu ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetin! değiştirmez. Ücretin tanımlamasında önemli bir unsur olan işveren ise anılan Yasanın 62. maddesinde, hizmet erbabım işe alan emir ve talimatları dahilinde çalıştıran gerçek ve tüzel kişiler olarak tarif edilmiştir. Anılan Yasanın 'gerçek ücretler' başlığım taşıyan 63. maddesinde de ücretin safi değerinin işveren tarafından verilen para ve ayınlarla sağlanan menfaatler toplamından madde devamında 4 bent halinde sayılan indirimler yapıldıktan sonra kalan miktar olduğuna değinilerek gerçek ücret kavramının ne olduğu açıklığa kavuşturulmuştur. Belirtilen bu açıklamalar uyarınca, gerçek kişilerin gerçek ücret niteliği taşıyan bu gelirlerinin sözü edilen gelir sahiplerinin başka kaynaklardan sağladıkları kazanç ve iratlar bulunup bulunmadığına bakılmaksızın Yasada öngörülen özel indirimden yararlandırılacakları kuşkusuzdur. Uyuşmazlık konuşu olayda, 100 ortaklı bir kooperatifte kooperatif yöneticilerinin emir ve talimatları dahilinde çalışarak ücret geliri elde ettiğini ve işveren tarafından bu geliri üzerinden gelir (stopaj) vergisi ve sigorta primi kesintisi yapıldığım ileri süren Yükümlünün bu iddialarının aksini gösteren bir tespit idarece yapılmadığı halde sırf özel indirimden yararlanabilmek için muvazalı işlem yapıldığı yolundaki varsayıma dayanılmak ve Yükümlüce sözü edilen kooperatiften sağlanan gelirin ücret değil serbest meslek kazancı olduğunu kabul etmek suretiyle tarhiyat yapılmış olması, yukarıda ayrıntılı olarak açıklanan yasal kurallar karşısında yerinde görülmemiştir. Öte yandan, özel indirimin hem elde edilen ücretin stopaj yoluyla vergilendirilmesinde ve hem de yıllık gelir vergisi beyannamesinin verilmesi aşamasında dikkate alınarak mükerreren indirimden yararlanıldığına ilişkin idarece bir iddia da ileri sürülmediğinden, yapılan tarhiyatın yasal dayanaktan yoksun olduğu sonucuna ulaşılmıştır. Açıklanan tüm bu nedenlerle, Vergi Mahkemesi'nin tarhiyatın değişiklikle onanmasına ilişkin ............ sayılı kararının bozularak tarhiyatın tümüyle terkinine oybirliğiyle karar verildi.