Danıştay Dördüncü Daire

Bilgi işlem makinalarının kiralanması, karşılığı elde edilen ve Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 24. maddesi uyarınca vergisi tevkif yoluyla ödenmiş bulunan kira gelirlerinin dar mükellef kurumca ilgili yıl beyannamesine ithali kurumun ihtiyarındadır. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 70. maddesinde, motorlu nakil ve cer vasıtalar ile her türlü motorlu araç, makina ve tesisatın sahipleri, mutasarrıfları, zilyetleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iratların gayrimenkul sermaye iradı olduğu ifade olunmuş, aynı maddenin ikinci fıkrasında ise, sözkonusu mal ve hakların, ticari veya zirai bir işletmenin bilançosuna dahil bulunması halinde bunların iratlarının ticari ve zirai kazancın tesbitine ilişkin hükümlere göre hesaplanacağı hükme bağlanmıştır. Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 13. maddesinin son fıkrasında da, dar mükellefiyete tabi kurumların kurum kazançlarının ticari kazanç gibi tespiti gereken kazanç ve iratlardan ibaret bulunması halinde, Gelir 'Vergisi Kanunu'nda bu gibi kazanç ve iratların tespiti hakkındaki hükümlerinin kurumlar vergisi matrahının tespitinde de uygulanacağı öngörülmüş ve aynı Kanun'un 24. maddesinde kurumlara gayrimenkul sermaye iradı sağlayanların, bu iratlardan kurumlar vergisi tevkifatı yapmaya mecbur oldukları belirtilmiştir. Gayrimenkul sermaye iradı niteliğindeki kazançlar için ticari ve zirai kazancın tespitine ilişkin Gelir Vergisi Kanunu hükümlerine yapılan gönderme, bu kazançların ticari ve zirai kazanç niteliği kazanmaları sonucunu doğurmamakta, sadece safi kazacın tespitinde ticari kazançlar ilgili hükümlerin uygulanmasını sağlamaktadır. Olayda, dar mükellef kiralayanın kiracı şirketlerden elde ettiği gayrimenkul sermaye iradinin, Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 24. maddesi uyarınca kurumlar vergisi tevkifatına tabi tutulduğu ihtilafsızdır. Davalı idare, 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun değiştirilen 13. maddesini atıfta bulunduğu 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 70/8. maddesine göre, motorlu nakil ve cer vasıtaları ile her türlü motorlu araç, makina ve tesisatı kiraya verilmesinden elde edilen iratların gayrimenkul sermaye iradı olarak kabul edilip, bilahare sözkonusu bendin ikinci fıkrasında yukarıda belirtilen mal ve hakların ticari veya zirai bir işletmenin bilançosun dahil bulunduğundan, bunların iratları ticari ve zirai kazacın tespitine müteallik hükümlerine göre hesaplanacağı, bu nedenle Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 20. maddesine göre beyanname verilmesi gerekeceğin! ileri sürmekte ise de, Kurumlar Vergisi Kanunu'nun, tevkif yolu ile alınan kurumlar vergisi tevkifatı yapmaya mecbur olanlar ve tevkifata ait muhtasar beyannameyi düzenlenen 24. maddesinde, dar mükellefiyete tabi kurumların gayrimenkul sermaye iradı sağlaması halinde, kurumlar vergisi tevkifatına tabi olduğu, bu maddeye göre vergisi tevkif suretiyle alınan kazanç ve iratlar için 20 ve 22. maddelere göre beyanname verilmesi veya bu madde şumulüne girmeyen kazanç ve iratlar için verilecek beyannamelerde mezkur kazanç ve iratların ithalinin ihtiyari olduğu belirtildiğine göre, Davacı şirketin ihtiyarilik hakkını kullanması mümkünken, bu yöndeki ihtiraz! kaydının kabul edilmeyerek elde edilen kazancın, ticari kazanç niteliğinde kabulü ile vergilendirilmesinde isabet yoktur. Bu bakımdan, ihtirazi kayıtla verilen beyanname karşılığında fazladan tahakkuk ve tahsil edilen verginin yükümlü kuruma red ve iadesi gerekirken aksi yolda verilen' mahkeme kararında isabet bulunmamaktadır. Açıklanan nedenlerle yükümlü kurumun temyiz isteminin kabulüne .......... Vergi Mahkemesi kararının bozulmasına oybirliğiyle karar verildi.