Danıştay Üçüncü Daire

GVK EkMd2 Yatırım indirimi belgesinde öngörülen miktardan az yatırım yapılması halinde, yatırımın tasdik edilmiş şartlar dahilinde yapılmış olması koşulu ihlal edilmiş sayılacağından mükellefin anılan indirimden yararlanması mümkün değildir. Uyuşmazlık, gemi inşası için 1979 yılında aldığı teşvik belgesine dayanılarak 21.10.1981 gününde verilen ve 26.7.1983 gününde yenilenen yatırım indirim belgesinde öngörülen öz sermayeden harcama koşulu ile 1982 takvim yılında öngörülen yatırım miktarına uymadığının tespiti üzerine, anılan takvim yılında yararlandığı yatırım indirimi miktarı üzerinden davacı adına ikmalen salınan gelir ve mali denge vergileri ile kesilen kusur cezasına karşı açılan davayı kabul ve tarhiyatı terkin eden Vergi Mahkemesi kararının temyizen bozulmasına ilişkin olup, uyuşmazlığın çözümü, yatırım indirim belgesinde yıllar itibariyle öngörülen yatırım miktarının ve diğer koşulların gerçekleştirilmemesi halinde o yıl için yatırım indiriminden yararlanılıp yararlanılamayacağının belirlenmesine bağlı bulunmaktadır. 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'na 202 sayılı Kanun'un 16. maddesiyle eklenen 'Sekizinci Bölüm'de yer alan Ek 1. maddede; ticari ve zirai kazançları üzerinden vergiye tabi mükelleflerin (Adi, kollektif ve adi komandit şirketler dahil) yaptıkları yatırımların, bu bölümde yazılı kayıt ve şartlar dahilinde, ilgili kazançlarından indirileceği, 2361 sayılı Kanunla değişik Ek 2. maddede de; yatırım indiriminin uygulanmasında maddede yazılı şartların topluca aranacağı öngörüldükten sonra bu maddenin 6. bendinin olay tarihinde yürürlükte bulunan şeklinde; yatırımın, tasdik edilmiş bulunan şartlar ve süreler dahilinde yapılmış olması koşulu getirilmiştir. Aynı bölümde yer alan Ek 4. maddenin 2361 sayılı Kanunla değişik şeklinde; yatırım indiriminin uygulanmasına, yatırım konuşu teşkil eden aktif değerlere ilişkin harcamaların yapıldığı takvim yılından itibaren başlanacağı ve indirimden faydalanacak miktara ulaşıncaya kadar devam olunacağı açıklandıktan sonra Ek 5. maddenin (c) bendinde; Ek 2. maddedeki şartlardan herhangi birinin ihlali halinde, yatırım indirimi dolayısıyla zararının da tahakkuk ettirilmemiş vergiler yönünden vergi ziyaı hadis olmuş sayılacağı hükmü yer almış bulunmaktadır. Bu hükümler topluca değerlendirildiğinde; anılan bölümde yer alan Ek 2. maddedeki şartlardan herhangi birinin ihlali halinde yatırım indiriminden yararlanılamayacağı, yararlanılmış ise, bu nedenle zamanında tahakkuk ettirilemeyen vergilerin cezalı olarak tahsil edileceği anlaşılmaktadır. Esasen, bu sonuç ülke ekonomisinin indirim uygulanan yatırımdan beklediği yarara da uygun bulunmaktadır. Olayda; gemi inşası dolayısıyla almış olduğu yatırım indirimi belgesinde 1982 takvim yılında 196.000.000 TL yatırım yapılması öngörülmesine karşın anılan yılda bu miktarın çok altında sadece 95.875.552 liralık yatırım yaptığında, uyuşmazlık bulunmayan davacı, yukarıda açıklanan Ek 2. maddenin 6.bendinin, yatırımın tasdik edilmiş şartlar dahilinde yapılmış olması koşulunu ihlal etmiş bulunduğundan, 1982 takvim yılı kazancından mahsup ettiği yatırım indirimi miktarı esas alınarak Ek 5. maddenin (c) bendi uyarınca yapılan tarh ve ceza kesme işlemlerinde mevzuata aykırılık görülmemiştir. Bu nedenle, Vergi Mahkemesi'nin, anılan tarh ve ceza kesme işlemlerine karşı açılan davanın kabulü ile tarhiyatın terkinine dair temyize konu kararının isabetsizliği açık bulunduğundan bozulmasına oybirliğiyle karar verildi.