Danıştay Onüçüncü Daire 

Özel hesap döneminin bitiminden 9 gün sonra ölen mükellefin varisleri, hem hesap dönemi için, hem de bu 9 günlük süre için ayrı ayrı beyanname vermek zorundadırlar.

Vergi Usul Kanunu’nun 194. maddesinde, takvim yılı dönemi, faaliyet ve muamelelerinin mahiyetine uygun bulunmayanlar için, bunların başvurması üzerine Maliye Bakanlığı’nın 12’şer aylık özel hesap dönemleri belli edilebileceği, yeniden işe başlama veya işi bırakma hallerinde hesap dönemi içinde bir yıldan eksik olan faaliyet süresinin hesap dönemi sayılacağı hükme bağlanmıştır.

Aynı Yasanın 12. maddesinde de ölüm halinde yükümlülerin ödevlerinin mirası reddetmemiş olan kanunî ve mansup mirasçılarına geçeceği belirtilmiştir.

Yine aynı Yasanın 164. maddesinde, ölümün işi bırakma hükmünde olduğu, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 92. maddesinde de, ölüm halinde bir takvim yılma ait beyannamenin 4 ay içinde verileceği kabul edilmiştir. Dava konusu uyuşmazlığın yukarıda yazılı yasa hükümleriyle bir arada incelenmesinden, 12 aylık 1.7.1970 30.6.1971 özel hesap dönemi biten murisin 1972 yılı Mart ayında vereceği beyannamenin ölüm nedeniyle ölüm tarihinden itibaren 4 ay içinde mirasçılarca verileceği, 1.7.1991 gününde başlayan hesap dönemi ise murisin 9.7.1971 gününde ölümü ile sona erdiğinden ve ölüm de işi bırakma hükmünde olduğundan, 1.7.1971 9.7.1971 kist dönemi beyannamesinin de bu nedenle ayrı olarak verilmesi gerektiği açıktır.

İki ayrı nedenle verilecek olan ve iki yarı hesap dönemine ilişkin bulunan beyannamelerin birleştirilerek verilmesinde ve 1.7.1990 30.6.1971 özel hesap dönemi gelirinden sonraki dönem (1.7.1991 9.7.1971 kist dönemi) zararının indiriirnesinde yasaya uyarlık görülmediğinden sonucu itibariyle yerinde bulunan dava konusu kararın bozulması isteğiyle açılan davanın reddine oybirliğiyle karar verildi.