Danıştay Onüçüncü Daire 

İki ayrı döneme ilişkin beyannameler birleştirilerek verilemez. Dava dosyasının incelenmesinden uyuşmazlığın, Maliye Bakanlığınca özel hesap dönemi tayin edilen murislerinin 9.7.1971 gününde ölümü üzerine mirasçılar tarafından verilen beyannamede 1.7.1970 30.6.1971 özel hesap dönemi kazanandan 1.7.19719,7.1971 kist dönemi zararının indirilmesinin kabul edilmemesi nedeniyle ikmalen tarhiyat yapılması sonucu doğduğu anlaşılmaktadır.

213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 174. maddesinde, takvim yılı dönemi faaliyet ve muamelelerinin mahiyetine uygun bulunmayanlar için, bunların başvurması üzerine Maliye Bakanlığının 12’şer aylık özel hesap dönemleri belli edebileceği, yeniden işe başlama veya işi bırakma hallerinde hesap dönemi içinde bir yıldan eksik olan faaliyet süresinin hesap dönemi sayılacağı hükme bağlanmıştır.

Aynı yasanın 12. maddesinde de ölüm halinde yükümlülerin ödevlerinin mirası ret etmemiş olan kanunî ve mansup mirasçılarına geçeceği belirtilmiştir. Yine aynı yasanın 164. maddesinde, ölümün işi bırakma hükmünde olduğu, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 92. maddesinde de, ölüm halinde bir takvim yılma ait beyannamenin 4 ay içinde verileceği kabul edilmiştir.

Dava konusu uyuşmazlığın yukarıda yazılı yasa hükümleriyle bir arada incelenmesinden 12 aylık 1.7.1970 30.6.1971 özel hesap dönemi biten 1972 yılı Mart ayında vereceği beyannamenin ölüm nedeniyle ölüm tarihinden itibaren 4 ay içinde murislerce verileceği, 1.7.1971 9.7.1971 kist dönemi beyannamesinin de bu nedenle ayrı olarak verilmesi gerektiği açıktır. iki ayrı nedenle verilecek olan ve iki ayrı hesap dönemine ilişkin bulunan beyannamelerin birleştirilerek verilmesinde ve 1.7.19709.7.1971 kist dönemi) zararının indirilmesinde yasaya uyarlık görülmediğinden sonucu itibariyle yerinde bulunan dava konusu kararın bozulması isteğiyle açılan davanın reddine oybirliği ile karar verildi.