|
GENEL TEBLİĞLE GETİRİLEN BİR AYLIK BİLDİRİM SÜRESİNE UYULMAMIŞ OLMASI-
NIN, KURUMLAR VERGİSİ KANUNUNUN 8.MADDESİNİN 14.BENDİ UYARINCA DEVRA-
LINAN KURUM ZARARININ İNDİRİM KONUSU YAPILMASI HAKKINI ORTADAN KALDIR-
MAYACAĞI HK.
Aküzüm Uluslararası Taşımacılık ve Ticaret Limited Şirketinin davacı
Ernas Uluslararası Nakliyat ve Ticaret Anonim Şirketi tarafından dev-
ralınması isteminin, Sanayi ve Ticaret Bakanlığınca ancak aynı nevi
şirketlerin birleşebileceği gerekçesiyle reddi üzerine, Aküzüm Limited
Şirketi, 28.9.1990 tarihinde Aküzüm Uluslararası Taşımacılık ve Tica-
ret Anonim şirketine dönüştürülmüştür. 26.12.1990 tarihine kadar faa-
liyet gösteren Aküzüm Anonim Şirketi, bu tarihte davacı Ernas Anonim
Şirketi tarafından devralınmış, Aküzüm Limited Şirketinin devir bilan-
çosundaki zararların indirimi için incelemeyapılması konusunda 31 seri
Nolu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği uyarınca Aküzüm Anonim Şirketi ta-
rafından bir ay içinde yapılması gereken bildirim, bu süre geçtikten
sonra 8.2.1991 tarihinde yapılmıştır. 28.9.1990-26.12.1990 dönemine
ilişkin olarak Aküzüm Anonim Şirketince 15 gün içinde verilmesi gere-
ken devir beyannamesi de bu süre ve ek süre geçtikten sonra 7.2.1991
tarihinde verilmiştir.
Yapılan vergi incelemesinde; kıst dönemde 105.841.981 lira kurum ka-
zancı elde eden Aküzüm Anonim Şirketinin, bu kazançtan Aküzüm Limited
Şirketinin son beş yıllık zararları toplamını Kurumlar Vergisi Kanunu-
nun 8.maddesinin 14.bendine göre mahsup ederek matrahsız beyanname
verdiği, ancak; 31 seri Nolu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde öngörü-
len bir aylık sürede indirim talebinde bulunulmadığından, Limited Şir-
ketin zararının kıst dönemdeki kurum kazancından indirilemeyeceği, de-
vir beyannamesi infisahı takip eden 15 gün içinde verilmediği gibi,
süresinden sonra 7.2.1991 tarihinde verilen beyannamede açık pişmanlık
talebi bulunmadığından, şirketin pişmanlık hükümlerinden de yararlana-
mayacağı görüşüyle re'sen kaçakçılık cezalı kurumlar vergisi tarhiyatı
önerilmiş, taahhütnamesi nedeniyle vergi ve ceza davacı Ernas Anonim
Şirketinden istenmiştir.
Bu tarihiyata karşı açılan davayı inceleyen Bursa Vergi Mahkemesi
15.9.1992 günlü 1992/1194 sayılı kararıyla 5422 sayılı Kurumlar Vergi-
si Kanununun 8.maddesinde yer alan ve devralınan kurumun zararının
devralan kurumun kazancından indirilebilmesine olanak sağlayan kuralın
getirilme amacının birleşilen veya devralan kuruma, münfesih kurumun
zararlarını mahsup olanağı tanımak olduğu, 31 seri No'lu Kurumlar Ver-
gisi Genel Tebliğindeki bir aylık bildirim süresine uyulmamasının in-
dirim hakkını ortadan kaldırmayacağı sonucuna vararak davayı kabu et-
miş ve tarhiyatın terkinine karar vermiştir.
Vergi Dairesi Müdürlüğünün temyiz istemini inceleyen Danıştay Üçüncü
Dairesi 21.6.1993 günlü ve 1993/1837 sayılı kararıyla; Kurumlar Vergi-
si Kanununun 37.maddesinde, belli şartlara göre yapılacak birleşmeler
ile bu şartlara uygun şekil değiştirmelerinin devir sayılacağının ku-
rala bağlandığı, aynı Yasanın istisnaları düzenleyen 8.maddesine 3239
sayılı Yasa ile eklenen 14.bentte ise; beş yıldan fazla nakledilmemek
şartıyla, bu Kanuna göre yapılan devirlerde münfesih kurumun devir ön-
cesi son bilançosunda görülen zararlarının devralan kurumca beyan edi-
len kurum kazancından indirilebileceği ve bu indirime ilişkin şartlar-
la, usul ve esasların Maliye Bakanlığınca belirleneceğinin açıklandı-
ğı, bu yetkiye dayanılarak çıkartılan 31 seri Nolu Genel Tebliğde za-
rar indirimine ilişkin bildirimin bir ay ile sınırlandırılmış olması
ve anılan yasal düzenlemeler karşısında Aküzüm Anonim Şirketinin faa-
liyette bulunduğu 28.9.1990-26.12.1990 döneminde elde ettiği kazançtan
Limited Şirketten gelen zararın indirilmesi ve kalan zararın da Aküzüm
Anonim Şirketini devralan Ernas Anonim Şirketinin 1990 yılı kazancın-
dan indirilmesinin mümkün olmadığı gerekçesiyle, vergi mahkemesi kara-
rını bozmuştur.
Bozma kararına uymayan Bursa Vergi Mahkemesi 25.11.1993 günlü
1993/1719 sayılı kararıyla; zarar indirimine ilişkin kural Kurumlar
Vergisi Kanununun istisnaları düzenleyen 8.maddesinde yer almış ise
de, kanun koyucunun amacının birleşilen veya devralan kuruma münfesih
kurumun zararlarını mahsup olanağı tanımak olduğu, olayda, davacı şir-
ketin asıl amacının Aküzüm Limited Şirketini devralmak olması, Yasanın
devralınan kurum zararının devralan kurumca indirilmesine olanak ver-
mesi, 31 seri Nolu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğindeki bir aylık süre-
nin indirilebilecek zarar tutarını belirlemek üzere inceleme yapılma-
sını sağlamayı amaçlaması, Yasa ve Tebliğde bu süreden sonra bildirim
yapılması halinde zarar indiriminin kabul edilmeyeceği yolunda bir
yaptırım bulunmaması karşısında, cezalı tarhiyatta yasaya uygunluk bu-
lunmadığı gerekçesiyle, davanın kabulü yolundaki ilk kararda direnmiş-
tir.
Direnme kararı vergi dairesi müdürlüğü tarafından temyiz edilmiştir.
Dayandığı hukuksal nedenler ve gerekçesi kararın özet bölümünde yazılı
Bursa Vergi Mahkemesinin 25.11.1993 günlü ve 1993/1719 sayılı kararı
aynı gerekçe ve nedenlerle Kurulumuzca da uygun bulunmuş ve temyiz di-
lekçesinde ileri sürülen iddialar kararın bozulmasını gerektirecek du-
rumda görülmemiştir.
Bu nedenlerle, temyiz isteminin reddine karar verildi. (MT/NÇ)
(DAN-DER; SAYI:91)
|