|
|
|
|
|
Dairesi
Katma Değer Vergisi Uygulamaları
|
|
|
Karar No
0
|
|
|
Esas No
0
|
|
|
Karar Tarihi
01-01-2000
|
|
|
T.C.RNİSTANBUL VALİLİĞİRNİl Defterdarlığı
Katma Değer Vergisi Gelir
Müdürlüğü
Tarih : 07.04.2003
Sayı : KDV.MUK.B.07.4.DEF.0.34.18.29.1785
Devam etmekte olan inşaatlarla ilgili indirimli
orana tabi olup ….. yılı içerisinde indirim konusu
yapılamayan KDV'nin …. yılında iadesinin talep edilmesi.
…………….MÜDÜRLÜĞÜNE
İlgi (…)'da kayıtlı yazımız ekinde dairenize gönderilen daireniz …….. vergi no.lu mükellefi ……………..'ne ait …….. tarihli dilekçede; inşaat taahhüt işleri alanında faaliyette bulundukları ve ….. takvim yılında …………….'ne yapılan inşaat taahhüt işlerinden (indirimli orana tabi satışlardan) dolayı yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen katma değer vergisi iadesi alacağını sehven ………. yılı KDV beyanlarında indirimden çıkarmak suretiyle iade talebinde bulunmadığı,, düzeltme beyanı vermek suretiyle de talep edilmediği, …. yılında ……… dönemi KDV beyanında indirimden çıkarmak suretiyle iadesi talep edildiği, …. Takvim yılına ilişkin YMM Tasdik Raporu ibraz edildiği, ancak süresinde iade talebinde bulunulmadığından dairenizce KDV iadesi haklarının bulunup bulunmadığına dair tereddüte düşüldüğü belirtilerek iade haklarının mevcut haliyle ya da düzeltme beyanı verilmek suretiyle yapılmasının mümkün olup olmadığı hususunda Defterdarlığımızdan görüş sorulmaktadır.
Konu ile ilgili olarak dairenizden alınan ……… tarih ve ….. sayılı yazıda; ödevli şirketin KDV beyanlarının ve YMM Tasdik Raporu'nun incelenmesi ile ……… takvim yılı indirimli orana tabi satışlarından doğan KDV iade alacağının ….. takvim yılında talep edilmeyip …………. dönemi KDV beyanında indirimden çıkarılmak suretiyle iadesinin talip edildiğinin anlaşıldığı bildirilmiştir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 10. maddesinin (a) bendine göre, vergiyi doğuran olay, mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde, malın teslimi veya hizmetin yapılması ile (b) bendine göre, malın tesliminden veya hizmetin yapılmasından önce fatura veya benzeri belgeler verilmesi hallerinde, bu belgelerde gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere fatura veya benzeri belgelerin düzenlenmesi, (c) bendine göre, kısım kısım mal teslimi veya hizmet yapılması mutad olan veya bu hususlarda mutabık kalınan hallerde, her bir kısmın teslimi veya bir kısım hizmetin yapılması sırasında meydana gelmektedir.
Kanunu'nun 29/2. maddesinde 29.07.1998 tarih ve Mük.23417 Sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 4369 Sayılı Kanunun 61. maddesiyle 01.01.1999 tarihinden geçerli olmak üzere yapılan değişiklikle 'Bir vergilendirme döneminde indirilecek katma değer vergisi toplamı, mükellefin vergiye tabi işlemleri dolayısıyla hesaplanan katma değer vergisi toplamından fazla olduğu takdirde, aradaki fark sonraki dönemlere devir olunur ve iade edilmez. Şu kadar ki, 28. madde uyarınca Bakanlar Kurulu tarafından vergi nispeti indirilen teslim ve hizmetlerle ilgili olup, yıl içerisinde indirilemeyen ve tutarı Bakanlar Kurulu'nca tespit edilecek sınırı aşan vergi iade olunur. Maliye Bakanlığı bu fıkranın uygulanmasına ilişkin usul ve esasları tespit etmeye yetkilidir' hükmü yer almıştır.
Konu ile ilgili olarak, 23.08.2000 tarih ve 24149 Sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 19.07.2000 tarih 2000/11074 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile 1999 yılında bu kapsamdaki teslimler nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla telafi edilmeyen vergilerden 1.000.000.000.TL (Bir milyar) 'yi aşan kısmın iade edilmesi kararlaştırılmış olup, bu miktar 2000 yılı için 2.000.000.000.TL (İki milyar), 2001 yılı için 4.000.000.000.TL (Dört milyar), 2002 yılı için 6.400.000.000.TL olarak belirlenmiştir.
Yine, 14.09.2000 tarih ve 24170 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 74, 23.09.2000 tarih, 24179 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 76 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğlerinde uygulama ile ilgili usul ve esaslar belirlenmiştir.
Diğer taraftan konuyla ilgili olarak yayımlanan 85 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği ile Kanunun 29.'uncu maddesinin 2 No.lu fıkrasının Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak 2001 ve izleyen takvim yıllarında indirimli orana tabi işlemlerle ilgili iade talepleri konusunda yapılacak işlemler belirlenmiş olup söz konusu Tebliğin;
'A İndirimli Orana Tabi İşlemlerden Doğan İade Talepleri' başlıklı bölümünün 4. bendinde; 'İlgili yılın Ocak Kasım arasındaki dönemlerde verilecek beyannamelerde iade hakkını kullanmayıp yüklendiği vergileri indirim konusu yapmayı tercih eden mükelleflerin, daha sonra düzeltme beyannameleri ile iade talebinde bulunmaları söz konusu değildir.'denilmektedir.
Öte yandan,Gelir Vergisi Kanunu'nun 42. maddesinde ' Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarma işlerinde kar veya zarar işin bittiği yıl kati olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri sayılarak, mezkur yıl beyannamesinde gösterilir.'denilmektedir.
Aynı Kanunun 44 maddesinde de; 'İnşaat ve onarma işlerinde geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın düzenlendiği tarih; diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarih bitim tarihi olarak kabul edilir.'şeklinde açıklama getirilmiştir.
Benzer bir konuyla ilgili olarak Bakanlık Makamı'ndan alınan 13.11.2000 tarih 52869 sayılı yazıda;
'……………………………..
………………………………
'Öte yandan aynı Kanunun 10/a maddesinde mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde malın teslimi veya hizmetin yapılması, 10/b maddesinde ise malın teslimi ya da hizmetin yapılmasından önce fatura veya benzeri belgeler verilmesi halinde, bu belgelerde gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere, fatura veya benzeri belgelerin düzenlenmesi durumlarında vergiyi doğuran olayın meydana geleceği belirtilmektedir.
İşlemden önce fatura düzenlenmesi ile vergiyi doğuran olay meydana gelmekte ancak iade hakkını doğuran işlem vuku bulmamaktadır. Bu nedenle konutların tesliminden önce fatura düzenlenmesi halinde, bu teslimler üzerinden %1 vergi hesaplanarak beyan edilmesi, iade talebinin ise konutların teslim edildiği yıl içinde yapılması gerekmektedir. İade tutarına, önceki yıllarda yüklenilen ve iade hakkı doğuran teslimin yapıldığı yıla kadar indirim yoluyla telafi edilemeyen vergiler de dahildir.
Diğer yandan, katma değer vergisi yüklenimlerinin yıllar içinde devam edip konut inşaatının tamamlandıktan sonra satışın gerçekleştiği durumlarda ise teslimin gerçekleştiği yıl içinde iade talebinde bulunulabileceği tabiidir.'denilmektedir.
Öte yandan, mükellefin dilekçesi ekinde yer alan …………..Noterliği kanalıyla bildirilen ……… tarih, ……… sayılı ihtarnamede ………. tarihli yönetim kurulu kararı uyarınca ……….. ile ……………A.Ş. arasındaki inşaat sözleşmesi feshedilmiştir.
Ayrıca, yazınız eki ……….Noterine verilen ……… tarih, ……….. sayılı yazıda yapılan binaların ruhsatsız ve kaçak, bölgenin ise imarsız olduğu açıklanmıştır.
Buna göre, kooperatif ile yapılan inşaat taahhüt sözleşmesi ……. yılında fesh edildiğinden diğer bir ifade ile …. yılında inşaat taahhüt işi sona ermediğinden ….. yılı ile ilgili olarak iade talebinde bulunulması mümkün bulunmamaktadır.
Bu nedenle, daireniz mükellefi ………..A.Ş.'nin …………….'ne taahhüt edilen inşaat sözleşmesinin …….. tarihi itibariyle feshedildiğinden diğer bir ifade ile, inşaat işi ….. yılında fiilen bırakıldığından bu işlerle ilgili yüklenilen ve yılı içerisinde indirim konusu yapılamayan vergilerin tamamının …. ile …. dönemleri arasında verilecek beyannamelerde iade olarak talep edilmesi gerekmektedir.
Öte yandan, bu işlemlerle ilgili olarak iade edilecek vergi tutarının beyanname üzerinde sonraki döneme devreden verginin esas alınması suretiyle değil, indirimli orana tabi teslimler nedeniyle fiilen yüklenilen vergilerin ilgili tebliğlerde açıklandığı yöntemlerle hesaplanarak bulunması gerekmektedir.
Diğer taraftan, …………..A.Ş. ile ………….'nin aralarında düzenlenen sözleşmeyle ilgili damga vergisinin ödenip ödenmediğinin araştırılmasını ödenmemiş olduğunun tespit edilmesi halinde gereğinin yapılmasını rica ederim.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Üfe & Tüfe Oranlarını görmek için aşağıdaki excel ikonuna tıklayınız.
*Türkiye İstatistik Kurumu (TÜİK) verileridir.
|
|
|
ÜFE & TÜFE
Endeks Arşivi
|
|
|
|
Excel Dokümanı
|
|
|
|
|
|
|
|