|
|
|
|
|
Dairesi
Almanya'da çalıştırılan işçilere denen ücretlerin vergilendirilmesi hk.
|
|
|
Karar No
0
|
|
|
Esas No
0
|
|
|
Karar Tarihi
01-01-2000
|
|
|
T.C
İSTANBUL VALİLİĞİ
İl Defterdarlığı
Vasıtasız Vergiler Gelir Müdürlüğü
SAYI : B.07.4.DEF.0.34.11
Almanya'da çalıştırılan işçilere
denen ücretlerin vergilendirilmesi hk.
KVK Md44
İLGİ : .......... tarihli dilekçeniz.
İlgide kayıtlı dilekçenizde, .................. Vergi Dairesinin ......................... numaralı mükellefi olduğunuzu belirterek .................. dilekçenizde belirtilen dönemlerde çalıştırdığınız işçilere ödenen ücretlerin vergilendirilmesinin ne şekilde olacağı hususunda görüşümüz sorulmaktadır.
Bilindiği gibi Türkiye Cumhuriyeti ile F.Almanya Cumhuriyeti Arasında Gelir ve Servet Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması '31.12.1989 tarihinde yürürlüğe girmiş olup, hükümleri 01.01.1990 tarihinden itibaren uygulanmaya başlanmıştır.
Anlaşmanın 5. maddesinde, inşaat,onarım,montaj ve teknik hizmetler kapsamında bazı faaliyetlerin 6 aydan daha kısa süre devam etmesi halinde, faaliyetin icra edildiği akit devlette bir işyeri oluşmayacağı belirtilmiştir.
Söz konusu hüküm aşağıdaki gibidir:
'(2/g) Altı ayı aşan bir süre devam eden inşaat şantiyesi,yapım,montaj veya kurma projesi veya bunlarla ilgili kontrol faaliyetleri'
Anlaşmanın 4. maddesindeki esaslar çerçevesinde Türkiye'de mukim olan kişilerin Almanya'da ifa ettikleri hizmetler karşılığı elde ettikleri ücretlerin vergilendirilmesi ise bu anlaşmanın 'Bağımlı Faaliyetleri'i düzenleyen 15. maddesi hükümlerine göre yapılacaktır.
Anılan maddenin 1 ve 2. fıkraları aşağıdaki gibidir.
'1)16,18,19 ve 20. madde hükümleri saklı kalmak üzere, bir akit Devlet mukiminin bir hizmet akdi dolayısıyla elde ettiği ücret maaş ve benzeri menfaatler bu hizmet diğer Akit Devlette ifa edilmedikçe, yalnız ilk bahsedilen Devlette vergilendirilecektir. Eğer hizmet diğer Devlette ifa edilirse buradan elde edilen gelir diğer Devlette vergilendirilebilir.
2)1.fıkra hükümlerine bakılmaksızın, bir Akit Devlet mukiminin diğer Akit Devlette ifa ettiği hizmet dolayısıyla elde ettiği gelir,eğer;
a) Gelir elde eden kişi,bu diğer Devlette bir vergilendirme dönemi içinde bir veya birkaç seferde 183 günü aşmamak üzere kalırsa ve
b) Ödeme, bu diğer Akit Devletin mukimi olmayan bir işveren tarafından veya böyle bir işveren adına yapılırsa ve
a) c) Ödeme, işverenin diğer Devlette sahip olduğu bir işyerinden veya sabit yerden yapılmazsa,
yalnızca ilk bahsedilen Devlette vergilendirilebilecektir.' hükmü yer almıştır.
Bu hükümlere göre, Almanya'da işçi çalıştırmaya başlamanız ve anlaşmanın 5. maddesi kapsamında bir işyeri oluşması halinde Almanya'daki işçilere yapılan ücret ödemelerinin bu işyerinden yapılması durumunda sadece Almanya'da vergilendirilecektir. Almanya'da işyeri oluşmadığı durumda ise, gönderilen işçiler ve diğer çalışanlar bu ülkede bir vergilendirme dönemi içinde bir veya birkaç seferde toplam 183 günü aşan bir süre kalırsa, yine ücretlerin vergilendirilmesi Almanya tarafından yapılacaktır. Anlaşmanın 15. maddesinin 2 (b) fıkrası uyarınca, ücret ödemesinin Almanya'da mukim bir teşebbüs tarafından yapıldığı durumda da vergileme hakkının Almanya'ya ait olacağı tabiidir.
Diğer taraftan, Anlaşmanın yukarıda açıklanan hükümleri uyarınca, Türkiye'de mukim kişilere Almanya'da ifa ettikleri hizmetler karşılığında ödenen ve Almanya'da vergilendirilebilen ücretler, Anlaşmanın 23. maddesinin 1 (a) fıkrası hükmü uyarınca Türkiye'de vergiden istisna edilecek ve gelir vergisine tabi tutulmayacaktır.
Öte yandan, Türkiye'den Almanya'ya gönderilen işçiler bu ülkede bir vergilendirme dönemi içinde bir veya birkaç seferde toplam 183 günü aşmayan bir süre kalırlarsa, Anlaşmanın 5. maddesi kapsamında bir işyeri oluşup oluşmadığına bakılmaksızın yapılacak ücret ödemelerinin vergilendirilmesi yine bu Anlaşmanın 15. maddesinin 2 (a) fıkrası uyarınca ilk bahsedilen Devlette yani Türkiye'de yapılacaktır.
Diğer taraftan, dilekçeniz ve eklerinin tetkikinde söz konusu işçilerin 6 ayı aşkın sürelerle Almanya'da çalıştığı anlaşılmış olup, vergilemenin Almanya tarafından yapılması gerektiğinden, vergilendirilen bu ücretler Anlaşmanın ilgili hükümleri uyarınca Türkiye'de gelir vergisine tabi tutulmayacaktır. Bu durumda ilgili vergi dairesine V.U.K.nun 116 ve müteakip maddeleri çerçevesinde düzeltme talebinde bulunmanız mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Üfe & Tüfe Oranlarını görmek için aşağıdaki excel ikonuna tıklayınız.
*Türkiye İstatistik Kurumu (TÜİK) verileridir.
|
|
|
ÜFE & TÜFE
Endeks Arşivi
|
|
|
|
Excel Dokümanı
|
|
|
|
|
|
|
|