|
|
Dairesi
Yurt dışında yapılan hizmet teslimlerinde bu ülkelerdeki bazı firmaların bu şirket adına hizmet vermesi durumunda yapılacak ödemelerden tevkifat yapılıp yapılmayacağı hk.
|
|
|
Karar No
0
|
|
|
Esas No
0
|
|
|
Karar Tarihi
01-01-2000
|
|
|
T.C
İSTANBUL VALİLİĞİ
İl Defterdarlığı
Vasıtasız Vergiler Gelir Müdürlüğü
Sayı : B.07.4.DEF.0.34.115174
Yurt dışında yapılan hizmet teslimlerinde
bu ülkelerdeki bazı firmaların bu şirket
adına hizmet vermesi durumunda yapılacak
ödemelerden tevkifat yapılıp yapılmayacağı hk.
İLGİ: 13.08.2002 tarihli dilekçeniz.
Katma Değer Vergisi Gelir Müdürlüğüne verdiğiniz ve konusu itibariyle Müdüriyetimize intikal ettirilen ilgide kayıtlı dilekçenize istinaden Maliye Bakanlığı Gelirler Genel Müdürlüğü ile yapılan yazışma neticesinde alınan 04.06.2003 tarih ve B.07.0.GEL.0.53/5311250723803 sayılı yazıda;
' İlgide kayıtlı yazınız ve eklerinde; WMGS İstanbul İç ve Dış Ticaret Ltd. Şti.'nin komisyon karşılığı Hong Kong'da mukim ana şirketi WalMart Global Supply Company adına, Türkiye ve yabancı ülkelerde ürün satın alımlarında ürün tespiti, üretim safhalarında WalMart standartlarına uygunluğunun sağlanması, kalite kontrolünün yapılması, satın alma işlemlerinin yürütülmesi ve neticelendirilmesi hizmetlerini üstlendiği ancak, bazı bölge ülkelerinde söz konusu hizmetlerden bir kısmının yerel firmalara yaptırıldığı ve faturaların anılan şirket adına düzenlendiği belirtilerek, anılan şirketin hizmet ithali nedeniyle katma değer vergisi ödemesi gerekip gerekmeyeceği ile sözü edilen hizmet nedeniyle yabancı firmalara ödenecek bedeller üzerinden Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 24. maddesi gereğince kurumlar vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı konularında Bakanlığımız görüşünün bildirilmesi istenilmektedir.
KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNDEN:
5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 11. maddesinde, Kanunun birinci maddesinde yazılı kurumlardan kanuni ve iş merkezlerinden her ikisi de Türkiye içinde bulunmayanların yalnız Türkiye'de elde ettikleri kurum kazançları üzerinden vergilendirileceği hükme bağlanmış, 12. maddesinde ise dar mükellefiyet mevzuuna giren kurum kazancının hangi kazanç ve iratlardan oluştuğu belirtilmiştir.
Aynı Kanunun 24. maddesinde ise, dar mükellefiyete tabi kurumların Türkiye'de elde ettikleri serbest meslek kazançları üzerinden %25 oranında kurumlar vergisi tevkifatı yapılması öngörülmüş ancak, bu maddedeki yetkiye dayanılarak çıkarılan 20.12.1985 tarihli ve 85/10178 sayılı, 30.12.1993 tarihli ve 93/5147 sayılı Bakanlar Kurulu Kararları ile serbest meslek kazançlarından, bu maddeye dayanılarak yapılacak tevkifat oranı %20 olarak belirlenmiş, 45. maddesinde de 'kazanç ve iradın gelir unsurlarının Türkiye'de elde edilmesi ve Türkiye'de daimi temsilci bulundurulması' hususlarında Gelir Vergisi Kanunu'nun 7 ve 8. maddeleri hükümlerinin cari olacağı belirtilmiştir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 7. maddesinin 4 numaralı bendinde, dar mükellefiyete tabi kimseler bakımından serbest meslek kazançlarının Türkiye'de elde edilmiş sayılması için serbest meslek faaliyetlerinin Türkiye'de icra edilmesi veya Türkiye'de değerlendirilmesi gerektiği belirtilmiş, aynı maddenin son paragrafında da ' Bu maddenin 3., 4., 5. ve 7. bentlerinde sözü edilen değerlendirmeden maksadın, ödemenin Türkiye'de yapılması ve ödeme yabancı memlekette yapılmışsa, Türkiye'de ödeyenin nam ve hesabına ödeme yapılanın hesaplarına intikal ettirilmesi veya karından ayrılmasıdır.' hükmüne yer verilmiştir.
Buna göre, ..................... Türkiye ve yurt dışından satın aldığı mallarla ilgili olarak yabancı firmalarca .................... Türkiye ve yabancı ülkelerde verilen ürün tespiti, WalMart standartlarına uygunluğunun belirlenmesi, kalite kontrol ve satın alma işlemlerinin yürütülmesi ve neticelendirilmesi faaliyetleri hizmetlerinin Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 13. maddesinin atıfta bulunduğu Gelir Vergisi Kanunu'nun 65. maddesi çerçevesinde serbest meslek kazancı niteliğinde değerlendirilmesi gerekir. Sözü edilen hizmetlerin yurt dışında icra edilmiş olması, Türkiye'de elde edilmiş anılan kazançlar üzerinden kurumlar vergisi tevkifatının yapılmasına engel teşkil etmeyecektir. Zira, 'değerlendirme' Türkiye'de gerçekleşmiş olduğundan, söz konusu serbest meslek kazançlarının Türkiye'de elde edilmiş sayılması ve anılan Şirketçe yabancı firmalara hizmet ifaları nedeniyle yapılacak ödemeler üzerinden Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 24. ve anılan Bakanlar Kurulu Kararları uyarınca %20 oranında kurumlar vergisi tevkifatı ve bu verginin %10'u oranında fon payı kesintisi yapılması gerekmektedir.
Öte yandan, 4842 sayılı Kanunun 37. maddesinin 3 numaralı fıkrası ile 01/01/2004 tarihinden itibaren fon payı uygulanmasına son verildiğinden, anılan Şirketçe bu tarihten sonra yabancı firmalara yapılacak ödemeler üzerinden sözü edilen oranda kurumlar vergisi tevkifatının yapılması, ancak bu vergi üzerinden ayrıca fon payı hesaplanmaması gerekir.
KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN
Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 1. maddesinde, her türlü mal ve hizmet ithalatının katma değer vergisine tabi olduğu belirtilmiş, Kanunun 4. maddesinde, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemlerin hizmet işlemleri olduğu hüküm altına alınmıştır.
Aynı Kanunun 6. maddesine göre ise, hizmet işlemlerinin Türkiye'de yapılmış sayılması için hizmetin Türkiye'de yapılması veya hizmetten Türkiye'de faydalanılması gerekmektedir.
Buna göre, yurtdışındaki ..................... adlı şirkete yurtdışından alacağı mallarla ilgili olarak yine yurtdışında verilen hizmetler; bu hizmetlerden Türkiye'de faydalanılmadığından katma değer vergisinin konusuna girmemektedir.
...' denilmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
|
|