|
|
|
|
|
Dairesi
Kanunun 13/a maddesi kapsamındaki teslimler nedeniyle yüklenilen KDV'nin iade edilecek KDV'den yüksek olması.
|
|
|
Karar No
0
|
|
|
Esas No
0
|
|
|
Karar Tarihi
01-01-2000
|
|
|
T.C.RNİSTANBUL VALİLİĞİRNİl Defterdarlığı
Katma Değer Vergisi Gelir
Müdürlüğü
TARİH: 15.09.2003
Sayı : KDV.MUK.B.07.4.DEF.0.34.18.5389
Kanunun 13/a maddesi kapsamındaki teslimler
nedeniyle yüklenilen KDV'nin iade edilecek KDV'den
yüksek olması.
…………………MÜDÜRLÜĞÜNE
Daireniz ……. vergi no.lu mükellefi ………….. AŞ. tarafından ……… verilen ……… tarihli dilekçenin bir örneği ilişikte gönderilmiş olup, söz konusu dilekçe ile mükellef KDV Kanunu'nun 13/a maddesine istinaden KDV muafiyet belgesi bulunan firmalara KDV'siz fatura düzenlemekte olduklarını belirterek yüklenilen KDV'den iade edilecek tutarın genel KDV oranı ile sınırlandırılıp, sınırlandırılamayacağı sorulmaktadır.
3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 13/a maddesi ile faaliyetleri kısmen veya tamamen deniz, hava ve demiryolu taşıma araçlarının, yüzer tesis ve araçların kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olan mükelleflere bu amaçla yapılan deniz, hava ve demiryolu taşıma araçlarının, yüzer tesis ve araçların teslimleri, bu araçların imal ve inşası ile ilgili olarak yapılan teslim ve hizmetler ile bunların tadili, onarım ve bakımı şeklinde ortaya çıkan hizmetler vergiden istisna edilmiştir.
Kanunun 32. maddesine göre de söz konusu istisna kapsamında teslim edilen mal ve ifa edilen hizmetlere ait alış faturalarında gösterilen katma değer vergisi, mükelleflerin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan vergiden indirilebilecek, indirimin mümkün olmaması halinde nakden veya mahsuben iade edilebilecektir.
39 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği'nin 'İade Hakkı Doğuran İşlemlere ve İhraç Kaydıyla Teslimlere Ait Bildirim' başlıklı D bölümünde;
'Bildirimde yer alan 'Yüklenilen Katma Değer Vergisi' başlıklı satırlardaki rakamlar bulunurken, yüklenilen toplam vergiler içinde, o dönemde gerçekleştirilen iade hakkı doğuran işlemlere isabet eden kısım hesaplanacaktır. Bu hesaplama sonucu bulunacak vergi, daha önceki beyannamelerde indirimle giderilip giderilemediğine bakılmaksızın, bu satırlarda beyan edilecektir.
Yüklenilen vergiler kapsamına, iade hakkı doğuran işlemle ilgilendirilebilen normal alış ve giderler genel imal ve genel idare giderleri ile amortismana tabi iktisadi kıymet için yapılan harcamalara ilişkin vergiler girmektedir. Ancak; amortismana tabi iktisadi kıymetlerden işleme isabet eden pay, beyannamenin 92. satırında ayrıca hesaplanacağından bu satırlarda yer almayacaktır.
İade hakkı doğuran işlemlerle ilgilendirilebilen normal alış ve giderler ile genel imal ve genel idare giderlerinden bu dönemde gerçekleştirilen işleme isabet eden pay ise, daha önceki Genel Tebliğ'lerde yer alan açıklamalar dikkate alınarak hesaplanacaktır.
Amortismana tabi iktisadi kıymeti kısmen veya tamamen iade hakkı doğuran işlemlerde kullanılan ve iade talebinde bulunan mükellefler, iade hakkı doğuran işlem için yüklendikleri toplam katma değer vergisi içindeki amortismana tabi iktisadi kıymetlere ait olarak iade edilecek kısmı hesaplayarak 92. numaralı satırda beyan edeceklerdir.'şeklinde açıklanmıştır.
Bu hesaplama şöyle yapılacaktır;
' O dönemdeki iade hakkı doğuran işlemlere ait teslim ve hizmet bedeli olarak 89 numaralı satırda beyan edilen tutar, genel vergi oranı ile çarpılacaktır. Genel vergi oranı, beyannamenin ait olduğu dönemde, Bakanlar Kurulu Kararı Eki Kararları ekli listelerde yer alan mal ve hizmetlerin dışında kalan işlemlere uygulanmakta olan vergi oranıdır.
Çarpma işlemi sonucu bulunacak tutardan, önce iade hakkı doğuran işlemlere ilişkin olarak amortismana tabi iktisadi kıymetler dışındaki alımları nedeniyle yüklenilen katma değer vergisi tutarından, indirilemeyip iade edilecek kısmın gösterildiği 91 numaralı satırdaki tutar düşülecektir. Kalan tutar, beyannamenin 58 numaralı satırında beyan edilen miktarla kıyaslanacaktır. 58 numaralı satırdaki tutarın, kıyaslanacak tutardan büyük olması halinde; bu satıra, kıyaslanacak tutar yazılacaktır. 58 numaralı satırdaki tutarın kıyaslanacak tutardan küçük olması halinde ise bu satıra 58 numaralı satırdaki tutar yazılacaktır.'denilmektedir
Buna göre söz konusu teslim ve hizmetler dolayısıyla yüklenilen vergiler öncelikle indirim konusu yapılacak indirimle giderilemeyen bir miktarın kalması halinde ise kalan tutarın iade hakkı doğuran işlemlere ilişkin olarak yüklenilen kısmı o dönemde iade olarak dikkate alınacaktır. İade tutarının, iade hakkı doğuran işlem bedellerinin %18 oranı ile çarpımı suretiyle bulunacak meblağa göre hesaplanması veya bu meblağı aşan tutarın iade edilmemesi gibi bir işlem söz konusu olmayacaktır. Bu şekilde hesaplama sadece amortismana tabi iktisadi kıymetler için yüklenilen vergilerin iadesinde dikkate alınacaktır. Ancak, talep edilen iade tutarının, iade hakkı doğuran işlem bedelinin %18'ini aşması durumunda, bu olayın nedeni araştırılarak, mükellef tarafından makul bir nedenle ( örneğin zararına satış,döviz kurunun düşmesi, yüksek orana tabi girdi kullanılması...gibi)izah edilememesi durumunda iade işleminin gerçekleştirilmesinden sonra incelemeye gönderilecektir.
Bilgi edinilmesini ve gereğinin buna göre yapılarak konu hakkında dilekçesine hitaben mükellefine de bilgi verilmesini rica ederim.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Üfe & Tüfe Oranlarını görmek için aşağıdaki excel ikonuna tıklayınız.
*Türkiye İstatistik Kurumu (TÜİK) verileridir.
|
|
|
ÜFE & TÜFE
Endeks Arşivi
|
|
|
|
Excel Dokümanı
|
|
|
|
|
|
|
|