|
|
Dairesi
Yıllara yaygın inşaat ve onarım işlerinde, geçici kabul tutanağının düzenlendiği tarihin, işin bitim tarihi olarak kabul edilerek, bu tarih itibariyle çıkarılan kar veya zararın, ilgili yıl geliri olarak beyan edilmesi gerekmektedir.
|
|
|
Karar No
0
|
|
|
Esas No
0
|
|
|
Karar Tarihi
01-01-2000
|
|
|
Maliye Bakanlığı Özelgesi
Tarih : 19.10.1998
Sayı : B. 07.0.GEL.0.40/4006318/037378
1 Yıllara yaygın inşaat ve onarım işlerinde, geçici kabul tutanağının düzenlendiği tarihin, işin bitim tarihi olarak kabul edilerek, bu tarih itibariyle çıkarılan kar veya zararın, ilgili yıl geliri olarak beyan edilmesi gerekmektedir.
2 Geçici kabul tutanağının düzenlendiği tarihten sonra, yapılan ödemelerden gereksiz yere yapılan gelir vergisi kesintilerinin, mükellefçe (adına vergi tevkifatı yapılan) ilgili vergi dairesinden iadesinin talep edilmesi mümkün bulunmaktadır.
Belirtilen yazı ve eklerinin incelenmesinden. Gelir Vergisi Kanunu'nun 42. maddesi kapsamına giren yıllara sari inşaat ve onarma işi ile ilgili olarak. geçici kabul tutanağının düzenlendiği tarihten sonra aynı yıl içinde veya takip eden yılda Ödenen istihkak bedelleri üzerinden yapılan gelir vergisi kesintilerinin mahsup ve iade işlemleri ile, 42. madde kapsamına girmediği halde aynı Kanun'un 94/3. maddesin istinaden yapılan gelir vergisi tevkifatının mahsup ve iadesi konusunda tereddüte düşüldüğü anlaşılmıştır.
193 Saydı Gelir Vergisi Kanunu'nun 42. maddesinde, birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarma işleme yer verilmiş, aynı Kanun'un 3946 Sayılı Kanunla değişik 94. maddesinin 3 numaralı bendinde de 42. maddesi kapsamına giren işler dolayısıyla bu işleri yapanlara (kurumlar dahil) ödenen istihkak bedellerinden vergi kesileceği hükme bağlanmıştır.
Anılan Kanun'un 44. maddesinde de inşaat ve onarma işlerinde geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yapıldığım gösteren tutanağın düzenlendiği tarihin, diğer hallerde, işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarihin bitim tarihi olarak kabul edileceği belirtilmiş, bitim tarihinden sonra bu işlene ilgili olarak yapılan giderler ve her ne nam ile olursa olsun elde edilen hasılatın bu giderlerin yapıldığı veya hasılatın elde edildiği yılın kar veya zararının tespitinde dikkate alınacağı belirtilmiştir.
Diğer taraftan bir işin Gelir Vergisi Kanunu'nun 42. madde kapsamına giren inşaat ve onarma işlerinden olması için, yapılan işin inşaat ve onarma işi olması, birden fazla takvim yılma sirayet etmesi ve taahhüde bağıl olarak yapılması gerekmektedir. Dolayısıyla anılan madde kap' samına girmeyen işler dolayısıyla yapılan ödemelerden tevkifat yapılmayacağı tabiidir;
Bu durumda, birden fazla takvim yılma sirayet eden inşaat ve onarma işleri ile ilgili geçici kabul tutanağının düzenlendiği tarihin işin bitim tarihi olarak kabul edilerek, bu tarih itibariyle çıkarılan kar veya zararın ilgili yıl geliri olarak beyan edilmesi gerekmektedir. Geçici kabul tutanağının düzenlendiği tarihten sonra yapılan işlene ilgili olarak ödenen (Aynı yılda veya takip eden yılda ödenmesi durumu değiştirmemektedir.) istihkak bedelleri, ödendikleri yılın hasılatı olarak beyan edileceğinden, sözkonusu ödemeler üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapılmaması gerekmektedir.
Buna göre, geçici kabul tutanağının düzenlendiği tarihten sonra yapılan işlerle ilgili istihkak bedelleri ile yıllara sari inşaat ve onarma işi niteliğinde olmayan işler için yapılan ödemelerden gereksiz yere yapılan gelir vergisi kesintilerinin. mükellefçe (adına vergi tevkifatı yapılan) ilgili vergi dairesinden iadesinin talep edilmesi mümkün bulunmaktadır.
Ancak, söz konuşu kesintilere dayanak oluşturan, istihkak bedelinin (94. madde uyarınca yapılacak kesintimatrahının) ilgili olduğu yıl için verilen yıllık gelir vergisi beyannamesinde beyan edilen kazancın tespitinde dikkate alınmış elması şartıyla, bu vergilerin beyannamede mahsup edilecek vergiler arasında gösterilmesi halinde bunun, Vergi Usul Kanunu'nun düzeltme hükümleri çerçevesinde yapılmış bir düzeltme talebi olarak kabul edilerek beyanname tarihi itibariyle düzeltmenin yapılması gerekmektedir.
Öte yandan, sözü edilen vergilerin mükelleflerin, kendilerinin diğer vergi borçlarına mahsup edilmek suretiyle iadesinin yapılması da mümkün bulunmaktadır. Bu çerçevede, mükelleflerin mahsup taleplerine ilişkin dilekçenin vergi dairesi kayıtlarına girdiği tarih itibariyle mahsup işlemi yapılmış sayılacağından bu tarihten itibaren mahsubunu talep ettikleri vergi borçları için gecikme zammı uygulanmayacaktır.
Mükellefin vergi borçlarının ve iadesi gereken vergilerin ayrı vergi dairelerinde olması durumu değiştirmemektedir.
Mükellefçe yapılacak mahsup ve/veya iade talebi incelemeye sevk edilecektir, inceleme sonucunda düzenlenecek vergi inceleme raporunda, işin yıllara sari inşaat ve onarma İşi niteliğinde olmadığı veya yıllara sari inşaat ve onarma işi niteliğinde olmakla beraber geçici kabul tutanağının düzenlendiği tarihten sonra yapılan işlere ilişkin istihkak bedellerinden tevkifat yapıldığısın tespiti halinde, yersiz olarak yapılan gelir vergisi tevkifatının ödenmiş olması şartıyla yukarıdaki açıklamalar çerçevesinde işlem yapılması gerekmektedir. Konuyla ilgili incelemede, söz konuşu ödemenin yapılmasına karar verilmeden önce, yersiz yapılan kesintinin ilgilisince verilen.yıllık gelir vergisi beyannamesinde mahsup edilip edilmediğinin de araştırılacağı tabiidir.
Sözü edilen mahsup ve iade işlemleri genel hükümler çerçevesinde yapılacağından olayın 169,177,194 ve 207 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğleri ile ilişkilendirilmemesi gerekmektedir.
|
|