|
|
Dairesi
Kar dağıtımından dolayı yapılın stopajın yatırım indirimi stopajından mahsup edilip edilmeyeceği ile peşin ödenen kira stopajın da mahsup edilip edilmeyeceği hk.
|
|
|
Karar No
0
|
|
|
Esas No
0
|
|
|
Karar Tarihi
01-01-2000
|
|
|
T.C.
İSTANBUL VALİLİĞİ
İl Defterdarlığı
Vasıtasız Vergiler Gelir Müdürlüğü
Sayı : B.07.4.DEF.0.34.11
Kar dağıtımından dolayı yapılın
stopajın yatırım indirimi stopajından
mahsup edilip edilmeyeceği ile
peşin ödenen kira stopajın da mahsup
edilip edilmeyeceği hk.
İLGİ : .........02.2003 tarihli dilekçeniz.
İlgide kayıtlı dilekçenizde, kooperatifinizin kurumlar vergisi mükellefi olduğunu 2002 yılında kar dağıtımı yaptığını ve stopajınıda Ocak 2003'te ödediğini, yatırım indirimi istisnasından yararlanmanız nedeniyle Kurumlar Vergisi matrahınız çıkmadığını, yararlandığınız yatırım indiriminden dolayı stopajıda Mayıs ayında beyan ederek ödeyeceğini belirterek, daha önce kar dağıtımından dolayı ödediğiniz kurum stopajını yatırım indirimi stopajından mahsup edilip edilmeyeceği, ayrıca kooperatifinizin gayrimenkulünü Ekim 2002'de kiraya verdiğini 7 aylık kira bedelinde brüt olarak kiracınıza fatura ettiğinizi ve 2002 yılına ait olup Aralık 2002 beyanı ile Ocak 2003'de ödemiş olduğunuz kira stopajında mahsup edilip edilmeyeceği sorulmaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 94.maddesinde kimlerin tevkifat yapmak zorunda oldukları belirtilmiş olup, aynı maddenin 6/b bendinde;
i) Kurumlar Vergisinden istisna kazançlara isabet eden kısım düşüldükten sonra, 75.maddenin ikinci fıkrasının 1, 2 ve 3 numaralı bentlerinde yazılı kâr paylarından (Kârın sermayeye eklenmesi kâr dağıtımı sayılmaz) (Kurumlar ile Gelir ve Kurumlar Vergisi mükellefleri olmayanlara ve muaf olanlara ödenenler dahil)
1)Halka açık anonim şirketlerde % 5,
2)Diğerlerinde % 15,
ii) (2000/1689 sayılı Kararla değişen bent) Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 8.maddesinin 1 numaralı bendinde yer alan iştirak kazançları istisnasından yararlanan kazançlar hariç, yatırım indirimi istisnasından yararlanan kazançlar dahil olmak üzere; dağıtılsın dağıtılmasın kurumlar vergisine tabi kurumların, kurumlar vergisinden müstesna kazanç ve iratlarından % 18' tevkifat yapılacağı hükme bağlanmıştır.
Bu alt bendin (i) ve (ii) alt bentleri uyarınca yapılan tevkifat, beyanname üzerinden hesaplanan Gelir Vergisi'ne mahsup edilemez' hükmü yer almıştır.
Yine Gelir Vergisi Kanunu'nun 'Vergi Tevkifatının Yatırılması' başlıklı 119.maddesinde, '94.madde gereğince yapılan vergi tevkifatı, vergi kesenler tarafından beyanname verecekleri süre içinde bağlı bulundukları vergi dairesine yatırılır. Ancak, 94.maddenin birinci fıkrasının 6 numaralı bendinin (b) alt bendinde yazılı menkul sermaye iratlarının dağıtılmaması halinde yapılacak vergi tevkifatı; biri beyanname verme süresinde diğerleri Kurumlar Vergisi'nin ikinci ve üçüncü taksitlerinin ödeme süreleri içinde olmak üzere üç eşit taksitte ödenir' hükmü yer almıştır.
Öte yandan Kurumlar Vergisi Kanunu 67 Seri No'lu Genel Tebliği'nin 4.bölümünde;
.......................................
'Kurumlar yıllar itibariyle kazanç dağıtmaya karar verebilecek olup, dağıtılmasına karar verilen yıl kazancının; istisnaya tabi tutulmuş kurum kazancının yanısıra istisnaya tabi olmayan kurum kazancını da içermesi durumunda dağıtılan kazancın; öncelikle istisnaya tabi dağıtılabilir kazançtan, bu kazancın dağıtımının tamamlanmasından sonra istisna edilmemiş kazançtan gerçekleştirildiği kabul edilecektir. 1998 ve daha önceki yıl kazançlarının dağıtılması durumunda bu kazançlar üzerinden herhangi bir vergi kesintisi yapılmayacaktır.............' denilmektedir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre; kooperatifinizin 2002 yılı kazançlarının dağıtılmasına karar verdiğinizi ve 2003 yılı Ocak ayında da kazancın dağıtılmış olması durumunda istisnaya tabi tutulmuş kurum kazancının yanı sıra istisnaya tabi olmayan kurum kazancınızın bulunması halinde dağıtılan kazancın öncelikle istisnaya tabi dağıtılabilir kazancınızdan, dağıtıldığı kabul edilecek bu kazancınızın dağıtımın tamamlanmasından sonra istisna edilmemiş kazançtan kar dağıtımının gerçekleştirileceği kabul edilecektir.
Bu durumda, 2002 yılında oluşan kurum kazancının kurum ortaklarına, Gelir Vergisi Kanunu'nun 94/6bi maddesi hükmü gereğince dağıtılması nedeniyle tevkifata tabi tutularak dağıtımın yapıldığı ayı takip eden ayın 20.günü akşamına kadar muhtasar beyanname ile beyanı gerekmektedir. Ancak dağıtımı yapılan bu kazancın istisna kazançlardan kaynaklanması halinde aynı maddenin 94/6bii alt bendi gereğince istisna kazancının tabi olduğu tevkifat oranında stopaj yapılarak istisna kazançlarına ait muhtasar beyannamesinin verilme dönemi olan 20 Mayıs 2003 tarihine kadar beyan edilerek daha önce beyan edilen 94/6bi kar payı stopajı'nın mahsup edilmesi, aşan kısmın bulunması halinde bu kısmın Mayıs ayının 20.gününe kadar ödenmesi gerekir.
Öte yandan 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 199 sayılı Kanunun 21.maddesi ile değişik 44.maddesinde 'Beyannamede gösterilen kazançlardan bu kanuna ve Gelir Vergisi Kanunu'na göre tevkifan kesilmiş olan vergiler beyanname üzerinden hesaplanan Kurumlar Vergisinden mahsup edilir.
Mahsubu gereken miktar beyanname üzerinden hesaplanan Kurumlar Vergisinden fazla olduğu takdirde keyfiyet vergi dairesince mükellefe yazı ile bildirilir. Aradaki fark mükellefin işbu yazıyı tebellüğ tarihinden itibaren bir yıl içinde müracaatı halinde kendisine iade olunur. Bir yıl içinde müracaat etmeyen mükelleflerin bu farktan doğan alacakları düşer' hükmü yer almıştır.
Aynı Kanunun 13.maddesinde, kurumlar vergisinin, kanunun birinci maddesinde yazılı mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı ve safi kurum kazancının tespitinde gelir Vergisi Kanunu'nun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
Diğer taraftan 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun ticari kazancın konusunu teşkil eden 37.maddesinde, ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançlar ifadesi kullanılmış ve ticari kazançta vergiyi doğuran olay tahakkuk esasına bağlanmıştır. Vergi Usul Kanununda vergiyi doğuran olay ise 'Vergi alacağı vergi kanunlarının vergiyi bağladıkları olayın vukuu veya hukuku durumun tekemmülü ile doğar' hükmü ile belirtilmiştir.
2002 yılı Ekim ayı içerisinde kiraya verdiğiniz gayrimenkule ilişkin olarak 7 aylık peşin olarak tahsil ettiğiniz kira gelirlerinin ticari kazançta tahakkuk esası cari olduğundan 2002 yılı kazancı olarak beyan edilmesi gerekmektedir. Ancak kurumlar vergisi kanununun lafzında sorumlu sıfatıyla vergi kesintisinin yapılmış olması beyanname üzerinden mahsup için yeterli görülmüştür.
Bu nedenle kooperatifin gayrimenkullerinin kiraya verilmesi nedeniyle kiracılar tarafından 2002 yılında yapılan gelir vergisi tevkifatı her ne kadar 2003 yılı Ocak ayında ödenmiş ise de söz konusu tevkifat tutarlarının 2003 takvim yılına ilişkin olarak 2003 yılında vereceğiniz kurumlar vergisi beyannamesinde mahsup edilmesi mümkün olacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
|
|